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1、中级财务会计 第十四章 所有者权益,1.了解所有者权益含义和特征，熟悉企业的组织形及所有者权益的来源和构成。 2.掌握一般企业实收资本、股份有限公司股本、实收资本（或股本）增减变动的会计处理。 3.掌握资本（股本）溢价和其他资本公积的形成及其会计处理。 4.掌握盈余公积和未分配利润及其会计处理,学习目标,重点 1.一般企业实收资本的会计处理；股份有限公司股本的会计处理；实收资本或股本增减变动的会计处理 2.资本公积中资本或股本溢价的会计处理，其他资本公积的形成和会计处理 3.留存收益的内容和会计处理 难点 其他资本公积的形成,教学重点与难点,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益及其来源(一)
2、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,(二)所有者权益的特征与负债相比，所有者权益具有以下特征：1.除非发生减资或清
3、算，企业不需要偿还所有者权益。所有者权益通常没有期限，但负债有期限。2.企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者提供资金在先，享受权益在后；负债是债权人对企业资产的要求权，所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，是剩余权益。3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配,二、所有者权益的内容所有者权益按其构成不同分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，盈余公积与未分配利润合称留存收益。,(一)实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者作为资本投入到企业的各种资产的价值，在股份有限公司，实收资本为股本。(二)资本公积资本公积是直接计入所有者权益的利得和损失，是投资者或他人
4、（或单位）投入企业，所有权归属于投资者共同所有，但不构成实收资本（股本）的资本或资产。(三)盈余公积盈余公积是企业从税后盈余中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。(四)未分配利润未分配利润是企业未确定用途待以后年度分配的利润。,三、企业的组织形式企业的组织形式不同，所有者权益核算情况也有所不同。企业是指从事商品生产、流通或者服务活动，在法律上具有一定独立地位的盈利性组织。企业的组织形式有个人独资企业、合伙企业和公司制企业。根据我国公司法规定，公司是指企业依法设立的，以盈利为目的的，由股东投资形成的企业法人。目前我国公司制企业主要包括有限责任公司和股份有限公司。,（一）有限责任公司有限责任公司，又
5、称有限公司，是指股东以其认缴的出资额为限对公司债务承担责任，公司以其全财产对公司的债务承担责任的公司。有限责任公司，具有下列特征：1.由50个以下股东出资设立公司法对有限责任公司股东人数没有规定下限，即有限责任公司股东人数可以为1个，50个以下股东，既可以是自然人，也可以是法人。2.有限责任公司法定资本的最低限额,有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。3.不能发行股票，不能公开募股。4.股东的出资不能随意转让。5.公司的财务不必公开。,（二）国有独资公司国有独资公司是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人
6、民政府国有资产监督管理机关履行出资人职责的有限责任公司。国有独资公司与一般意义上的有限责任公司相比较，具有以下特征：1.公司股东的单一性 国有独资公司的股东仅有一人。2.单一股东的特定性。 国有独资公司的股东只能是国有资产管理机构。,（三）股份有限公司股份有限公司，是指将公司全部资本分为等额股份，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。,我国股份有限公司的主要特征是： 1.股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元，资本划分为等额股份，每股金额与股份数的乘积即为股本总额。 2.股东人数在2人以上200人以下，而且须有半数以上的发起人在中国境内有住
7、所。 3.可以发起设立，也可以募集设立，即由发起人认缴公司设立时发行的一部分（不低于注册资本的35%）股份，其余股份向社会募集或向特定对象募集。 4.股票可以自由转让。 5.财务公开。,企业收到投资者投入的资金，有货币资金，实物资产和无形资产等。对于不同的企业，实收资本的会计处理有所区别。一、 一般企业实收资本的会计处理一般企业实收资本的会计核算，应通过设置“实收资本”科目进行，本科目可按投资者进行明细核算。“实收资本”科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。,第二节 实收资本,企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目
8、，按其在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 (一)接受货币资金投资 企业接受投资者投入的货币资金，借记“银行存款”、”库存现金”科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本投资者”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。,【例142】甲、乙、丙三人共同出资设立万发有限责任公司，其注册资本为180万元，所占份额比例分别为50%、30%、20%。三人以银行存款实际出资额分别为：甲90万元、乙54万元、丙36万元。公司收到甲、乙、丙三人投资的会计分录为： 借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本甲 900 000 乙 540 000
9、 丙 360 000,(二)接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入资本，应按照投资合同或协议约定的价值作为非现金资产的入账价值，同时按照投资合同或协议约定的其在注册资本中所占有的份额计入“实收资本”科目，如合同或协议约定的价值不公允，则按照公允价值作为非现金资产的入账价值，按照投资合同或协议约定的其在注册资本中所占有的份额计入“实收资本”科目。在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等科目，贷记“实收资本”科目，对于资产价值超过其在注册资本中所占有的份额，计入“资本公积资本溢价”科目。,企业可以接受现金（货币资金）投资，也可以接受非现金资产投资，根据我国2
10、005年10月27日，经十届全国人大常委会第十八次会议修订，2006年1月1日起施行的公司法规定，有限责任公司在设立时，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,二、国有独资公司实收资本的会计处理在会计处理上，把国有独资公司作为一种类型是因为这类企业组建时，所有者投入的资本全部作为实收资本入账，而其他类型的企业，所有者投入的资本不一定全部作为实收资本。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积的资本溢价。企业设置“实收资本”科目，核算国家授权的机构或部门单位向国有独资公司投入资本增减情况，该科目的贷方反映公司实际
11、收到国家有关机构或部门单位投入公司各种资产的价值；借方反映按照法定程序减少注册资金的数额，余额在贷方，反映企业实际收到代表国家投资的机构或部门单位的资金。,三、股份有限公司股本的会计处理股份有限公司设置“股本”科目核算企业接受股东投入的股本。企业的股本应该等于在核定的股本总额范围内发行股票的面值。本科目可按投资者进行明细核算。企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记
12、入“资本公积股本溢价”科目。公司发起人认购股票，出资方式可以是货币资金，也可以是实物或无形资产，社会公众认购股票，出资方式一般为货币资金。公司发行股票共收到股东的出资时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”、“资本公积”等科目；发生的各项发行费用支出，应借记“财务费用”或“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。,【例147】某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票1000万股，每股面值1元，按每股价格1.5元溢价发行。证券公司按发行收入的l收取手续费，从溢价收入中扣除。根据以上资料，编制如下会计分录。 公司实收价款=1.510 000 000（l-1%）=14 850 000（元）普通
13、股股本= 1 10 000 000= 10 000 000（元）超面值缴入股款=14 850 00010 000 000=4 850 000（元） 借：银行存款 14 850 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 4 850 000,四、企业资本或股本变动的会计处理企业的注册资本与实收资本（或股本）相一致，如企业注册资本发生变化，需要根据公司登记管理条例规定，持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。这表明，企业的实收资本或股本一般情况下，保持不变，但在某些特定的情况下，也会发生增减变动情况。(一)企业增资1.资本公积转增资本企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转
14、增资本，应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。【例148】某股份有限公司董事会拟定方案将资本公积2 000 000元转为股本，股票面值 2 000 000元每股面值 1元。该方案经股东大会通过。公司应作如下会计分录： 借：资本公积 2 OO0 000 贷：股本 2 000 000,2.盈余公积转增资本企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。值得注意的是，资本公积和盈余公积都属于所有者权益，转为实收资本时，应按照各投资者所持股份同比例增加每个投资者的投资额。根据公司法规定，公司法定公积金转增为注册资本的，留存的该
15、项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。3.采取发放股票股利的方式增资公司经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。4.可转换公司债券转换为股本,可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。5.将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。,
