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1、2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第二章增值税【本章题型题量】本章是税法 I 中的最重要的一章，四种题型均会出现，其中：单选题 10 题左右；多选题 8 题左右；计算题、综合题 4 题均会涉及。以往平均分数 40 分以上，预计 2016 年达到 50 分以上。【本章主要内容】第 一 节增值税概述第 二 节纳税人与扣缴义务人第 三 节征税范围第 四 节税率第 五 节增值税的减税、免税第 六 节增值税计税方法的一般规定第 七 节一般计税方法应纳税额的计算第 八 节简易计税方法应纳税额的计算第 九 节进口货物应纳税额的计算第 十 节特定企业（或交易行为）的增值税政策第十一节出口货物或劳务
2、和服务增值税的退（免）税第十二节申报与缴纳第十三节增值税专用发票的使用和管理附录：营业税相关知识 【本章 2016 年教材变化】（1）增加 2016 年 5 月 1 日全面营改增的主要内容：征税范围、税率、混合销售与兼营行为、特定企业或交易（如不动产转让与租赁等）、减免税、征收管理（2）一般纳税人资格登记及管理（3）专用发票系统升级版（4）增加营业税相关知识【本章内容讲解】第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额 V+M。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 2 页（二）法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自国家
3、的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。二、增值税的类型（三种）区分标志国 1994 2008费型增值税 （我国从 2009起执行）三、增值税的性质及原理（一）终消费者承担全部税款四、增值税的特点及优点（一）环节扣税，有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点叉审计，避免发生偷税五、我国增值税制度的建立与发展2016 年税务师考试辅导 税法（）第 3 页（一）1984 年 10 月：试行（二）1994 年 1 月 1 日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务）（三）2012 年 1 月 1 日：营
4、改增试点附：营业税相关知识（教材 、税目、税率的基本规定：2016面营改增之前：税 目（7 个行业） 税 率建筑业、文化体育业 3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%娱乐业 520%二、营业税计税依据的基本规定（一）全额计税：对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额（余额）计税：包人将工程分包、转包给其他单位，按扣除分包额、转包额的余额为营业额。卖出价减去买入价后的差额（不考虑税费）为营业额。其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。全部收人减去土
5、地使用权的购置或受让原价后的余额 为计税营业额。全部收人减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收人减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（三）核定计税依据计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1、税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。税人提供租赁业劳务、转让土地使用权、销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。 日、10 日、15 日、1 个月、1 个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。第二节纳税人和扣缴义务人一、中华人民共和国境内销售货
6、物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、2016 年税务师考试辅导 税法（）第 4 页无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。外单位或个人在境内的代理人或购买者。【境内的界定】运地或所在地在境内；生地在境内；形资产或者不动产：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。二、两类纳税人的划分及标准（一）利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。售额大小、会计核算水平（二）一般纳税人和小规
7、模纳税人的经营规模标准：生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售 批发或零售货物 营改增应税行为 一般 年应税销售额 50 万元以上 年应税销售额80 万元以上 年应税销售额500 万元以上 小规模 50 万元（含）以下 80 万元（含）以下 500 万元（含）以下 【解析 1】试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过 12 个月应税行为营业额合计（1+3%）【解析 2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。【解析 3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内（含
8、未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：（1）纳税申报销售额；（2）稽查查补销售额；（3）纳税评估调整销售额；（4）税务机关代开发票销售额；（5）免税销售额。三、小规模纳税人的管理年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人管理简易计税方法：务、提供应税劳务，以征收率全额计税，纳税人自己只能使用普通发票；、一般纳税人登记与管理2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：自然人；二）一般纳税人资格登记程序：值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件。管税务机关当场登记。者不符合填列要求的，税务
9、机关应当场告知纳税人需要认证的内容。（三）办理登记的时限：增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期结束后 20 个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后 10 个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人在10 个工作日内向主管税务机关办理登记手续。（四）其他纳税人的管理纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。（
10、五）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（六）一般纳税人辅导期管理（了解）1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。“小型商贸批发企业”，是指注册资金在 80 万元（含 80 万元）以下、职工人数在 10 人（含10 人）以下的批发企业；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。额（最高不超过 10 万元）限量（每次不超过 25 份）规定的认证、比对方式抵扣4. 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的 3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第三节征税范围【本节概
11、述】 分类 内容 2016 年税务师考试辅导 税法（）第 6 页一般规定 二、视同销售行为： 9 项 三、混合销售行为 四、兼营行为 五、其他具体规定： 5 项 特殊规定 六、不征收增值税项目： 13 项 一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物 偿转让所有权 形动产（包括电力、热力和气体）（二）提供加工和修理修配劳务 货物加工修理； 理修配劳务则不包括在内。 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。正确答案案解析B、C、D 属于销售增值税服务。 （三）销售服务（7 项）：详见 业 应税服务 具体内容（1）陆路运输服务 包括铁路、公路、缆车
12、、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输 （2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 （3）航空运输服务 航空运输的湿租业务，航天运输，属于航空运输服务 输业（4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 （1）邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、）其他邮政 邮册等邮品销售、础电信服务 利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素2016 年税务师考试辅导 税法（）第 7 页增值电信服务 提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等（1
13、）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 （2）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水 、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、 开户费、扩容费以及类似收费 （3）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善 （4）装饰服务 修饰装修，使之美观或特定用途的工程 ）其他建筑服务。 如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等（1）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。 特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。 （2）直接收费金融服务 包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等（3）保险服务 包括人身保险服务和财产保险
