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1、1第二单元 消费税法律制度二、）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（2）委托加工收回的应税消费品对外出售委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（3）委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。缴纳进口消费税（关税和进口增值税） 。1）金基、银基合金首饰以及金、银和金基
2、、银基合金的镶嵌首饰；（2）钻石及钻石饰品；（3）铂金首饰。【提示】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品” ，其他贵重首饰（如珍珠）和珠宝玉石，仍在生产环节、进口环节和委托加工环节征收消费税。【案例】烟”在批发环节征收消费税，不包括“烟丝”和“雪茄烟” 。【提示 1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。【提示 2】卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 【提示 3】卷烟在生产、进口、委托加工环节和批发环节均采用复合计税办法计征消费税。【提示 4】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，
3、应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征“批发环节”消费税。【案例】【总结】消费税的纳税环节【例题 1单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是（ ） 。 （2013 年）案】D【解析】 （1）选项 A：小汽车在生产环节（或者进口环节、委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税；（2）选项 B：钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，在进口环节不征收消费税；（3）选项 C：卷烟在生产环节、委托加工环节、进口环节和批发环节征收消费税，但在零售环节不征收消费税；（4）选项 D：在委托加工环节征
4、收消费税（由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税） 。【例题 2单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（ ） 。 （2013 年）案】B【解析】选项 B：只有“卷烟”在批发环节征收消费税。【例题 3多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的有（ ） 。 （2013 年）案】析】 （1）选项 B：珠宝首饰在生产环节（或者进口环节、委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税；（2）选项 C：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品” 。【例题 4单选题】根据消
5、费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（ ） 。 （2014 年）案】C【例题 5多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（ ） 。 （2014 年）案】析】 （1）选项 税人将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，视同销售，在移送使用时缴纳消费税；（2）选项 D：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税。4【例题 6单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不需要征收消费税的是（ ） 。 （2015 年）案】C【例题 7多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应征收消费税的有
6、（ ） 。 （2016 年回忆版）案】析】选项 B：实木地板在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税。实木地板的保养服务不属于消费税的征税范围。【例题 8单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（ ） 。 （2016 年回忆版）案】B【解析】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税。【例题 9单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（ ） 。 （2016 年回忆版）案】D【解析】只有卷烟在批发环节加征一道消费税，鞭炮不在批发环节纳税。【例题 10多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（ ） 。 （2016 年回
7、忆版）案】析】选项 D：啤酒在零售环节不缴纳消费税。消费税征税范围小结5三、消费税计税依据【提示】消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。）计税公式应纳税额=销售额或组成计税价格比例税率（2）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。【提示 1】应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）【提示 2】价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以
8、及其他各种性质的价外收费。【提示 3】白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此不论企业采取何种方式或者以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。【例题 1单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012 年 5 月销售果木酒，取得不含增6值税销售额 10 万元，同时收取包装费 元、优质费 元。已知果木酒消费税税率为 10%，增值税税率为 17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ） 。 （2013 年）A.（10+10%=元）B.（10+10%=元）C.10+（1+17%）10%=
9、元）D.10+1+17%）10%=元）【答案】C【解析】 （1）销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用（视为含增值税收入） ；（2）甲酒厂应纳消费税税额=10+（1+17%）10%=元） 。【例题 2单选题】甲地板厂为增值税一般纳税人，2015 年 11 月销售自产实木地板取得含增值税销售额 元。已知实木地板增值税税率为 17%，消费税税率为 5%，甲地板厂当月该业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ） 。 （2016 年回忆版）1+17%）5%=元）15%=元）%=元）1+17%）（15%=5（万元）【答案】A【解析】实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费
10、税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。（3）包装物押金（2013 年单选题；2014 年多选题；2015 年多选题；2016 年多选题）7【例题 1单选题】某化妆品厂 2016 年 11 月销售高档化妆品取得含税收入 元，收取手续费 元；另取得逾期包装物押金收入 1 万元。已知，增值税税率为 17%，消费税税率为 15%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（ ） 。 （2013 年考题改编）5%=元）1+17%）15%=6（万元）C.（1+17%）15%=元）D.（）（1+17%）15%=元）【答案】D
11、【解析】 （1）价外费用和逾期包装物押金均视为含税（增值税）收入；（2）该化妆品厂本月应缴纳消费税=（）（1+17%）15%=元） 。【例题 2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应并入白酒的销售额计征消费税的有（ ） 。 （2014 年）案】析】 （1）选项 于价外费用，应计征消费税；（2）选项 C：对酒类生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，不论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额，征收消费税。【例题 3多选题】根据消费税法律制度的规定，酒厂生产销售白酒，收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（ ） 。 （2015 年）案】题 4多选
12、题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务。该酒厂销售白酒收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（ ） 。 （2016 年回忆版） 公司收取的产品优质费【答案】题 5单选题】2015 年 3 月，甲酒厂销售自产红酒，取得含增值税价款 元，另收取包装物押金 元、手续费 元。已知红酒增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ） 。（2016 年回忆版）A.（1+17%）10%=元）1+17%）10%=4（万元）C.（1+17%）10%=元）D.（1+17%）10%=元）【答案】C【解析】 （1）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税；（2）元的手续费应作为价外费用；（3）价外费用与并入销售额的包装物押金均为“含税”收入。
