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1、1第二单元 消费税法律制度五、已纳消费税的扣除2013 年单选题2015 年单选题【提示】用“外购和委托加工收回”应税消费品连续生产“应税消费品”销售的，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除的外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。【解释】自产自用的，用于连续生产应税消费品，不纳税；故不存在已纳消费税抵扣问题。只有“外购和委托加工收回”的应税消费品负担了消费税，在连续加工应税消费品销售时又需要征收消费税，准予按规定抵扣已纳消费税，从而避免重复征税问题。）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；（2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）
2、外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。【提示 1】消费税共计 15 个税目，其中“酒（除葡萄酒） ”、 “小汽车” 、 “高档
3、手表” 、“游艇” 、 “涂料”和“电池”等 6 个税目不涉及抵扣的问题。【提示 2】纳税人用外购（或者委托加工收回）的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰） ，在计税时一律不得扣除外购（或者委托加工收回）的珠宝、玉石的已纳税款。【提示 3】只有“税目相同，纳税环节相同”的情况下，才可以抵扣已缴纳的消费税。【例题 1单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳税款可以扣除的是（ ） 。 （2013 年考题改编）案】B【解析】 （1）选项 酒（除葡萄酒） ”、 “小汽车” 、 “高档手表”和“游艇”等税目不涉及抵扣的问题；（2）选项
4、 C：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的“金银首饰” ，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。【例题 2单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是（ ） 。 （2015 年考题改编）案】）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。（2）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进或委托加工收回的应税消费品的买价或数量例题单选题】某公司为增值税一般纳
5、税人，外购高档香水精生产高档香水，11 月份生产销售高档香水取得不含税销售收入 100 万元。该公司 11 月初库存高档香水精 10 万元，11 月购进高档香水精 100 万元，11 月底库存高档香水精 20 万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为 15%。根据消费税法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ） 。5%5%=0（万元）5%-（10+10015%=元）5%-（2015%=元）5%=15（万元）【答案】B【解析】11 月为生产香水领用香水精=10+1000（万元） ，该公司当月应缴纳消费税=10015%5%=元） 。消费税的计算3六、多选题2015 年多选
6、题4【例题 1多选题】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ） 。 （2013 年）报关进口的当天【答案】题 2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ） 。 （2015 年）发出应税消费品的当天【答案】析】选项 B：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。题单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的是（ ） 。 （2016 年回忆版）另有规定外，托方为个人的，由受托方向居住地的主管税务机关申报纳税【答案】A【解析】 （1）选项 B：纳税人总机构与分支机构不在同一省的，分
7、别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；（2）选项 C：进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；（3）选项 D：委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由委托方向机构所在地的主管税务机关申报纳税。第三单元 城建税及教育费附加、烟叶税一、城建税及教育费附加2010 年不定项选择题2014 年判断题2015 年多选题2016 值税、消费税”的单位和个人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。）计税依据“实际缴纳”的“两税”税额。（2）计税公式应纳税额=（增值税+消费税）适用税率【提示 1】 （1）纳税人在被查补“两税”和被处以
8、罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。（2）纳税人因违反“两税”有关规定而加收的“滞纳金”和“罚款” ，不作为城市维护建设税的计税依据。（3） “两税”要免征或减征，城建税及教育费附加同时减免。【提示 2】由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按“受托方”所在地适用税率执行。）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。【总结】出口不退，进口不征。【例题 1单选题】甲公司 3 月份实际缴纳增值税 34 万元、消费税 22
9、万元、土地增值税 4 万元。已知，甲公司适用的城市维护建设税税率为 7%。甲公司 3 月份应缴纳的城市维护建设税税额为（ ）万元。 （2007 年考题改编）案】B【解析】甲公司应缴纳城市维护建设税=（34+22）7%=元） 。【例题 2判断题】对出口产品退还增值税、消费税的，应同时退还已缴纳的城市维护建设税。 （ ） （2014 年）【答案】【例题 3多选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列各项中，属于城市维护建设税纳税人的有（ ） 。 （2015 年考题改编）案】题 4判断题】纳税人以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据计缴城市维护建设税。 （ ） （2015 年考题改编）【答案】【例题
10、 5单选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列关于城市维护建设税税收优惠的表述中，不正确的是（ ） 。 （2016 年回忆版）另有规定外，另有规定外，不予退还增值税附征的城市维护建设税【答案】A【解析】选项 A：对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。【例题 6单选题】2015 年 6 月，甲公司销售产品实际缴纳增值税 100 万元，实际缴纳消费税 80 万元；进口产品实际缴纳增值税 20 万元，已知城市维护建设税税率为 7%，甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额的下列计算列式中，正确的是（ ） 。 （2016 年回忆版）A.（100+80+20）7%=14（万元）B.（100
11、+20）7%=元）C.（100+80）7%=元）%=元）【答案】C【解析】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。二、烟叶税2013 年单选题2015 购”烟叶的单位。烟叶。叶收购价款（1+10%）20%【提示 1】价外补贴统一暂按烟叶收购价款的 10%计入收购金额。【提示 2】烟叶税实行比例税率，税率为 20%。【提示 3】收购烟叶可抵扣的进项税额：烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=收购价款（1+10%）（1+20%）13%【例题 1单选题】甲烟草公司收购一批烟叶，不含价外补贴的收购价款为 234 万元。已知，价外补贴为烟叶收购价款的 10%，烟叶税税率为 20%，
12、增值税税率为 13%。根据烟叶税法律制度的规定，甲烟草公司应缴纳烟叶税税额为（ ） 。 （2013 年）1+13%）（1+10%）20%=元）1+10%）20%=元）1+13%）20%=元）1+13%）20%=元）【答案】B【解析】 （1）烟叶税应纳税额=烟叶收购价款（1+10%）20%=234（1+10%）20%=元） ；（2）烟叶收购价款不含增值税，不需要价税分离。【例题 2单选题】某卷烟厂 2016 年 9 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50万元，并向烟叶生产者支付了收购价款 10%的价外补贴。该卷烟厂 9 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ） 。元【答案】C【解析】本题考核增值税的进项税额抵扣。烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=503%=元） 。）纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天。（2）纳税期限：纳税义务发生之日起“30 日内”申报纳税。（3）征收环节：烟叶税在烟叶“收购环节”征收。（4）纳税地点：烟叶“收购地”主管税务机关。【例题判断题
