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1、HUNAN UNIVERSITY毕 业 论 文（自考）论文题目：关于新债务重组准则的探讨学 生 姓 名 ： 姚 冉学 生 考 籍 号 ： 043808100850专 业 ： 会计学指 导 老 师 ： 丁方飞E-mail： 联 系 电 话 ： 15074869864湖南大学毕业论文II2010 年 03 月 20 日湖南大学毕业论文I湖 南 大 学毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在老师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人
2、完全意识到本声明的法律后果由本人承担。学生签名： 姚冉 日期：2010 年 3 月 20 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。本论文属于1、保密 ，在 年解密后适用本授权书。2、不保密 。（请在以上相应方框内打“”）学 生签名：姚冉 日期：2010 年 3 月 20 日指导教师签名： 日期：200 年 月 日关于新债务重组准则的探讨湖南大学毕业论文II摘
3、要为适应会计国际趋同、经济全球化的要求，使会计信息能够更加准确、客观地反映各种复杂的现实经济业务，2006 年财政部对准则进行了修订，出台了企业会计准则第12号-债务重组 。本文以 2006年颁布的企业会计准则第 12号-债务重组和 2001年的企业会计准则-债务重组为依据探讨了有关债务重组的定义、公允价值计量模式、债务重组的会计处理、债务重组的所得税问题以及信息披露的完善。对新债务重组准则实施中存在的问题进行了分析，并提出了改进建议。关键词：债务重组；公允价值；差异On the criterion of the new debt restructuring湖南大学毕业论文IIIAbstrac
4、tTo meet the international convergence of accounting and economic demands of globalization, so that accounting information can be more accurately and objectively reflect the complex reality of economic operations in 2006, the Ministry of Finance of the guidelines were revised, issued the Accounting
5、Standards for Enterprises No. 12 debt Reorganization. In this paper, issued in 2006, Accounting Standards for Enterprises No. 12 Debt Restructuring and the 2001 Enterprise Accounting Standards debt restructuring as the basis of the debt restructuring on the definition of fair value measurement model
6、, the accounting treatment of debt restructuring, debt restructuring income tax issues and the improvement of information disclosure. On the new debt restructuring problems in implementation of the guidelines were analyzed and made recommendations for improvements. Keywords: Debt restructuring; fair
7、 value; differences湖南大学毕业论文IV目 录毕业论文原创性声明和毕业论文版权使用授权书摘 要Abstract一、 绪 论 1（一）研究背景及意义 1（二）研究目的 1（三）国内外研究动态1（四）研究构思与方法2（五）研究内容2二、新旧债务重组的差异 1 （一）定义的差异比较11. 前提条件不同 12. 实质条件不同 23. 法律术语的纠正 2（二）新的债务重组引入公允价值计量模式2（三）新旧债务重组会计处理的比较31. 以现金清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较 32. 以非现金资产清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较 43. 将债务转为资本时新旧准则会计处理的差异比较 4
8、4. 修改其他债务条件时新旧准则会计处理的差异比较 5三、债务重组的所得税问题5四、新会计准则之债务重组对我国上市公司的实际意义6（一）增强财务报表信息的真实性6（二）增强上市公司利润来源的透明度6五、新债务重组准则实施中存在的问题6（一）债务重组没有考虑资金的时间价值6（二）债务人发生的债务重组收益列作营业外收支影响现金流量表7（三）可操作性问题7（四）盈余管理问题8（五）关于计量一致性问题8六、完善新债务重组准则相关问题的建议8（一）运用公允价值的同时要考虑资金时间价值8（二）在现金流量表的补充资料中增加 “债务重组损益”9湖南大学毕业论文V（三）选择性地使用公允价值9（四）进一步完善资本
9、市场9（五）提高会计从业人员的专业水平9（六）加强监管防范利润操纵9（七）完善相关法律法法规10结 语10参考文献11致 谢12债务重组简析1一、绪 论（一）研究背景及意义企业由于经营管理不善或遭受外界因素影响导致资金周转不灵、盈利能力下降、资不抵债，陷入债务困境，重组活动不断发生，进而促成了债务重组准则的产生。我国在实施债务重组的过程中出现了一系列问题，为了规范债务重组行为，我国一直致力于完善企业债务重组准则，使之更能真实地反映企业的财务状况，维护报表使用者的利益，实现与国际会计准则的趋同。2006 年新颁布的债务重组准则的贯彻和实施，对提高企业会计信息的质量，建立和完善企业制度，促进社会主
10、义市场经济的发展将发挥重要的作用。（二）研究目的尽管我国 2006年颁布了新的企业会计准则 12号-债务重组对旧的会计准则就公允价值的引用等地方进行了修改以实现同国际经济活动规则和会计规则接轨，但新债务重组准则在实施中存在的一些问题也是不容忽视的。笔者通过对此课题的研究，能够加深对新债务重组准则的理解，巩固自己这方面的专业知识，为参加以后的社会实践工作做好准备。（三）国内外研究动态1、国外研究动态美国是世界上最早制定债务重组相关准则的国家并一直在发展完善相关准则。美国财务会计准则委员会（FASB）前身美国会计原则委员会（APB）于1972年发布的第26号意见书（APB26）债务的提前清偿，成为
11、规范企业债务重组的最早的一项准则。随后FASB于1976年5月11日发布了讨论备忘录债务重组时债权债务人的会计处理，包括债权债务人关于“债务重组偿债金额和时间的任何变化”的会计处理和报告。经过这一系列的努力，FASB终于在1977年6月发布了美国财务会计准则公告第15号（SFAS15）债权债务人对债务重组的会计处理，要求从1977年12月31日起实施。此外，FASB在1993年5月发布美国财务会计准则公告第114号（SFAS114）债权人贷款减值的会计处理，也涉及许多债务重组的会计问题。随后，FASB在1994年10月发布美国财务会计准则公告第118号（SFAS118）债权人贷款减值的会计处理
12、收入确认和披露，取消了SFAS114关于债权人应如何报告减值贷款收益的条款，并修订了关于披露的规定 1。2、国内研究动态财政部于 1998年 6月 12日发布了企业会计准则-债务重组 ，对企业负债进行重新组合的行为进行了规范，并自 1999年 1月 1日在全国范围内施行。该准则自实施以来，湖南大学毕业论文2在很大程度上规范了企业债务重组的会计处理，提高了会计信息质量。但随着市场经济的不断发展，该准则在执行过程中出现了一些问题。为了进一步规范债务重组准则，对该准则又作了修订，并于 2001年 1月 1日在全国范围内施行。随着国际化程度的深入，为了实现我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同，以及我国
13、会计准则建设新的跨越和突破，我国又于 2006年 2月 15日由财政部发布新的会计准则体系(以下称之为新准则)，自 2007年 1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行 2。新的准则带来新的气象，如何做好新旧准则的衔接与交替，如何合理地运用新准则，成为准则颁布后的重点。（四）研究构思与方法在写作这篇文章之前笔者仔细查看了相关资料，对新旧债务重组准则进行了对比研究，同时借鉴和引用了相关学者的理论研究成果。在肯定新债务重组准则进步性的同时探讨了新债务重组在实施过程中存在的问题，并提出了新债务重组相关问题的改善意见。（五）研究内容本文首先从新旧债务重组差异的比较中凸显新债务重组准则更强的市场适应性，然后探讨了新债务重组在所得税方面的特点以及它的实施对我国上市公司的实际意义。最后指出新债务重组在实施中存在的问题并提出了相关的改进意见。二、新旧债务重组的差异（一）定义的差异比较新准则规定：债务重组是指在债务人发生财务困难
