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1、,1,2017/12/13,施工企业会计,石家庄铁道大学会计系 李晓斌,Mobile:13932156509L,一成本核算的概念 工程项目成本核算就是定期地确认、记录施工过程中发生的费用支出，以反映工程项目发生的实际成本。建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，可以反映、监督项目成本计划的完成情况，促进工程项目改善管理、降低成本、提高经济效益。,第一节 成本费用核算概述,二、施工企业会计核算的特点,1.由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理2.由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本3.由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、
2、合同收入与费用的核算4.由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法,三.施工企业成本核算的对象,1.建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将整个合同作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。2.建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照主要工序设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。,3.建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独立的施工预算，则应当按照每个单项工程设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和5公
3、里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。,4.同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要合并为一个成本核算对象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。5.实行工程承包的单位，可将承包单位所承包范围内的工程作为一个成本核算对象。,四.施工企业成本核算的组织,一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位,五.施工企业成本核算的内容,合同成本应包括
4、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 “直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。,合同的直接费用包括四项费用： 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用,施工企业成本核算的流程,六、项目常用会计科目的设置,5401工程施工540101 合同成本 54010101 直接人工费54010102 直接材料费54010103 机械使用费54010104 其他直接费54010105 间接费用540
5、10106关联分包费用 540102间接费用 540103合同毛利,库存现金银行存款1122应收账款1225内部往来1401 材料采购1403 原材料6401主营业务成本1411周转材料1601固定资产1616临时设施2221应缴税费2211应付职工薪酬5402工程结算6401主营业务成本,对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。总公司规定了会计科目，一级、二级、三级是规定的，不能随意动的。只有辅助核算企业可以设置。会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重
6、编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。,七、工程成本的核算的程序,在施工生产过程中，为了及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。,将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的待摊费用和预提费用转入有关成本或费用科目；期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；,按照总公司的做法，待摊费用核算预付保 险费、以及一次购买印花税票较大的。一次支付
7、数额较大的财产保险、排污费、技术转让费、以及施工机械安装、拆卸、进出场费、期末余额在预付账反应款。,期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目；编制间接费用分配表，将归集在“工程施工-间接费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。,第二节工程成本的具体核算,一、人工费的核算1 职工薪酬的概念2 工资的管理与计算3 职工薪酬的核算,（一） 职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬反映了企业和职工之间的经济关系，即职工向企业提供劳动，企业为职工支付薪酬。
8、,实际工作中，项目部职工可分以下四类在岗职工：本单位工作并“开支”，以工资关系是否在本项目部作为判断依据。非在岗职工：如内部退养职工（即内退职工）、长期病休假职工、下岗职工、脱产学习半年以上职工和其他非在岗职工等。,其他从业人员：如返聘的离退休人员、借用的外单位人员和兼职人员、临时用工人员、零星外部劳务等。纳入项目部管理编制的劳务队伍：在本项目部施工但无资质的成建制工序劳务承包队伍。,职工薪酬内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费“五险一金”工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供服务相关的支出,实际工作中，工资薪金包括职工工资和纳入项目部管理编
9、制的各劳务队伍及零星用工的民工工资。,工资薪金合理性的确认：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,在职工薪酬准则中规定，职工福利费属于职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬（职工福利费）和应计入成本费用的薪酬金额。,根据修订后的企业财务通则（2006）的有关规定及要求，从2007年1月1日起，长期以来企业实行
10、的按工资总额14%计提职工福利费的制度，在国有及国有控股企业被明确取消了,施工项目还应根据有关规定，按照职工工资总额2%的计提标准计量工会经费并相应计入合同成本的薪酬金额；按照职工工资总额1.5%的计提标准计量职工教育经费金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。,在2007年颁布的企业所得税法及其实施条例中规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。,（二）工资的管理与计算在我国，国家对工资总额的组成内容作了统一规定，即按国家统计局规定了构成工资总额的内容。工资总额的组成：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班
11、加点工资（6）特殊情况下支付的工资,工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。,（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据（5）工资单（也称工资结算单）按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算汇总表用以汇总反映整个项目各班组、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，
12、到银行提取现金，发放工资。,计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资,日工资的计算方法：每月按平均法定工作天数21.75天计算。日工资=月标准工资21.7521.75天是按全年365天减去104个公休假日21.75，再除以12个月计算求得按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：,例如某公司职工月工资3008元，今年春节长假七天都加班，试计
13、算该职工春节期间的加班工资应该是多少？,三天法定节假日（即除夕、春节、初二），每天加班费为300821.75300%=414.9元四天是双休日调休（即初三至初六），每天加班费为300821.75200%=276.6元该劳动者春节期间的总加班费为2351.1元,计件工资的计算计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算,（三）职工薪酬的核算根据工资发放的相关规定和考勤记录情况，编制工资结算单
14、，经项目经理签字审批后，计算分配当月工资薪金。,借：工程施工-合同成本-人工费（施工人员、纳入项目部编制的工序承包劳务队） 间接费用 辅助生产（辅助生产人员工资） 机械作业（机械作业人员工资）贷：应付职工薪,由银行代发工资的，根据工资发放表和银行支付凭据直接现金发放的，根据签领后的工资表；借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴 贷：库存现金/银行存款 其他应付款-代扣个人款项-基本养老保险-补充养老保险-医疗保险-失业保险-住房公积金应交税费-应交个人所得税,人工费两个渠道：存在雇佣关系，工资表形式：第一，必须与企业签订书面劳动合同。第二，劳动合同必须报劳动局备案。与本企业没有雇佣关系的人员的劳
15、务费，应当由其到地税局代开发票，凭代开的发票才能税前扣除，但必须按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税,计提职工教育经费和工会经费： 借：工程施工-合同成本-人工费 -间接费用 机械作业 辅助生产 贷：应付职工薪酬-工会经费 -职工教育经费,项目部的提取的职工教育经费和工会经费一般都要转交到公司机关，转交时： 借：应付职工薪酬-工会费 -职工教育经费 贷：内部往来-公司财务部,社保基金一般由公司机关统一计算，并定期转各项目部。项目部根据转账通知书和扣缴清单： 借：工程施工-合同成本-人工费 -间接费用 机械作业 辅助生产 贷：内部往来-公司财务部,（二）材料费的核算 工程施工过程中发生的直接用于形成
16、工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。 直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。,所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入“辅助生产燃料及动力”科目 或“辅助生产物料消耗”科目的借方。,
