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1、 营改增税收政策咨询问题选编（一）(2013-06-13 12:18:57)转 载 标签： 转载分类： 财会与税务原文地址：营改增税收政策咨询问题选编（一）作者：税眼朦胧营改增税收政策咨询问题选编（一）1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的纳税人及扣缴义务人为哪些纳税人？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定：“第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税
2、人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”2营业税改征增值税后哪些纳税人可以认定一般纳税人？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）及国家税务总局关于在北京等 8 省市营业税改征增值税试点增值税一
3、般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告 2012 年第 38 号）规定：一、试点纳税人应税服务年销售额超过 500 万元的，除本公告第二、三条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。三、应税服务年销售额未超
4、过 500 万元以及新开业的试点纳税人,有固定经营场所、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：四、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。3未达到一般纳税人认定标准的应税服务纳税人能否申请认定一般纳税人？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）第四条规定：“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核
5、算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。”4境外的单位或者个人在境内提供应税服务的如何缴纳增值税？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）第六条规定：“中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。”第四十二条 增值税纳税人地点为：（三）“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。”5本省某公司向境外单位提供工业设计服务，营业税
6、改征增值税后是否需要缴纳增值税？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）应税服务范围注释，工业设计属于营改增应税服务范围的文化创意服务，自 2013 年 8 月 1 日根据国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告(2012 年第 013 号) 规定：向境外单位提供研发服务、设计服务适用零税率。6个人所有的车辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，这部分运输业务的增值税纳税人如何确认？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值
7、税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”因此，根据该企业所述情况，如果挂靠车辆以运输企业名义对外提供运输劳务，且由该运输企业承担相关法律责任，则该运输企业为纳税人，否则提供运输劳务的车辆所有人为纳税人。7试点纳税人申请一般纳税人资格认定的应税服务年销售额标准是多少？应税服务年销售额含义是什么？根据财政部 国家税务总
8、局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（六）项之规定，“试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500 万元（含本数）”。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。8应税服务年销售额未超过 500 万元的试点纳税人能否申请一般纳税人资格？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）及
9、山东省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（山东省国家税务局公告 2013 年第 6 号）第四条规定：“应税服务年销售额未超过 500 万元的试点纳税人, 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。”9对取得一般纳税人资格的试点纳税人，是否可以进行辅导期管理？根据国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告 2011 年第 65 号）第五条规定：“试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷
10、税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于 6 个月的纳税辅导期管理。”10营业税改征增值税试点后，境外企业向本省纳税人提供应税服务，但代理人在非试点地区，应如何扣缴税款？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条扣缴义务人有关政策中第（一）项规定：“以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区的代扣代缴增值税。”不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。所以
11、上述情况应由境内代理人代扣代缴营业税。11营业税改征增值税试点中的应税服务包括哪些？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第八条规定：“应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。”12什么是非营业活动？非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务属于提供应税服务吗？根据财政
12、部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第九条规定：“非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”13营业税
13、改征增值税中哪些情形属于在境内提供应税服务?根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第十条规定：“在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。”14营业税改征增值税中哪些情形不属于在境内提供应税服务？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第十条规定：“下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境
14、外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”15营业税改征增值税中哪些情形应视同提供应税服务？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第十一条规定：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国
15、家税务总局规定的其他情形。”16营业税改征增值税中的交通运输业包含哪些运输服务？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）应税服务范围注释规定：“一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。”17交通运输业中各类运输服务具体包括哪些范围？根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337 号）应税服务范围注释第一条规定，交通运输业运输服
16、务具体包括：“（一）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。（二）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输
