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1、- 1 -草莓收购速冻加工行业纳税评估研究钟瑞锋 谷晓波 崔昌伟内容摘要：本文针对农产品收购加工企业的管理难点，结合了东港本地特点，作者选择了产销量比较大的草莓收购加工行业进行了纳税评估研究。通过实地调查了解，全面详细地掌握了草莓收购速冻加工企业的工艺流程和主要指标。选择了经营比较正规、销售渠道比较单一、纳税信誉好、具有普遍代表性的企业进行了实地测算后，确定了“原料投入产出比” 、“企业帐 面收购 数量与农户理论亩产 量”、“电能耗用” 、“工资耗用”、“包装物耗用 ”等五个方面 标准值作为监 控指标，提炼了比较实用规范的行业评估数学计算模型，作为本行业评估方法，然后对一户典型企业进行了评估验
2、证。通过上述模型计算，发现和纠正了存在的问题，测算结论得到了企业的认可。通过本文，作者力求破解草莓收购速冻加工企业长期存在的农产品收购发票开具不实和产成品销售未及时申报纳税两大难题，找出简单实用的评估分析方法，同时试图为其他农产品加工行业的纳税评估工作提供很好的范例。本文最后作者还提出了针对性的管理建议，为税源管理的后续管理和长效管理赢得了更多的时间，为税收征管提供了可靠的依据。关键词：草莓 收购 行业纳税评估 数据模型 管理建议近年来，随着税源管理科学化、精细化工作的深入，如何加强农产品收购企业的管理，做到标本兼治、精细管理，是各级税务机关探索和研究的重点课题之一，也是我市今年税收调研工作的
3、重点。笔者在评估工作中，通过对本地农产品收购加工企业专题调查研究，并实地走访了市草莓研究所和多个草莓生产者，取得了大量的数据和资料，在查找低税负企业疑点问题的同时，归纳形成了本地较有代表性的草莓收购速冻加工行业评估数据模型。加以简要分析，并提出几项管理建议。诚望以点带面，说明一定问题，起到抛砖引玉之效。一、草莓加工行业概况及生产特点- 2 -草莓，又叫洋莓，红莓，酸甜适口，营养丰富，故有“水果皇后” 之美誉。东港市作为全国最大草莓生产基地，草莓销价较高、效益好，生产处于稳定发展态势。据统计，今年草莓总产量达到 186 万吨，总产值约 68 亿元，草莓总产量约占全国 16；草莓生产面积达 8.5
4、 万亩，约占全国草莓总面积 7。其中日光温室 3.5 万亩，品种以红颜、章姬、丰香为主，产量10.5 万吨；早春大棚 3 万亩，品种以 C 果、九九为主， ，产量 6 万吨；露地草莓 2 万亩，品种以哈尼为主，产量 2 万吨。东港市草莓生产加工企业 家，主要以生产速冻草莓、草莓罐头、草莓粉为主。主要销往欧美、日本，少量销往韩国。内销以次品为主。草莓由于易腐烂，不易常温储存，因而收购、加工时限性很强，由于草莓加工企业销售主要以出口为主，因此我们以草莓收购、生产加工、冷藏各环节进行评估分析。二、获取生产工艺和主要数据指标草莓速冻加工行业一般采用单体速冻工艺。基本生产流程工艺为 原料收购 去蒂 清洗
5、 速冻 分选 称重包装 冷藏 等环节。1、原材料收购环节：由于草莓收购季节性很强，加上草莓生产加工企业大多以定单形式向草莓户收购草莓，大多草莓户是按定单种植草莓，且收购价格不受市场价格影响，其余种植户受定单价格左右较大，因而草莓收购价格总体来说是稳定的，定单价格决定了收购价格。同时，由于草莓易腐烂、不宜运输储存的特点，收购过程中损耗较大，往往收购价格低于定单价格。收购数量方面，草莓生产数量决定着企业收购数量。经调查，正常情况下各品种草莓亩产数量如下：温室草莓：亩产一般在 3 吨左右大棚草莓：亩产一般在 2 吨左右露地草莓：亩产一般在 1.5 吨左右2、去蒂加工环节：草莓原料收购入库后，首先要去
6、除草莓果蒂。露地草莓去除部分约占成果部分 10%，温室草莓和大棚草莓去除部分约占成果部分 5%。据测算，草莓去蒂每吨人工费约为 200 元。- 3 -清洗环节：将去除果蒂后的果肉放入清洗槽中洗去泥沙，漂除果叶、过熟果后连续三次用长流水彻底洗净，再经喷淋机进行喷淋，之后放在沥水架上控水，清洗结束。清洗过程中，露地草莓损耗约为 10%，温室草莓和大棚草莓损耗较小，约为 35%。3、速冻环节：一般采用单体速冻机进行。在单体速冻机温度降至-28-30时，把果肉撒在消毒好的传送带上，速动机调到出口果体温度达到-18以下即可。速冻环节，单体速冻机电费消耗约为每吨 300 元，生产过程中果肉基本无损耗。4、
7、分选环节：将速冻后的果肉在-4-8的包装间内分选，剔除次品果如过熟果、生果、畸形果、病虫果等，按等级分选。一般情况下，露地草莓正品约为 70%，次品约为 10%；温室草莓和大棚草莓正品约为 90%，次品约为 5%。5、称重包装环节：将分选好的速冻果肉按不同规格、级别称重后装入塑料袋内，排出空气，封上袋口即可。6、冷藏环节：将包装好的产品迅速转送到-18以下的冷藏库内存放，直至销售出库。成品一般内用塑料袋、外用纸箱包装，整个生产过程人工费约为500 元。三、建立评估模型以下模型参考值取自 3 户草莓生产企业和 5 户种植户调查数值的平均值。（一）主要原料投入产出比模型该模型主要测算产成品理论生产
8、数量1、数学模型：草莓正品应产出数量=帐面耗用原材料数量 正品理论出成率草莓次品应产出数量=帐面耗用原材料数量 次品理论出成率- 4 -参考值为: 露地草莓正品取值为 70%，次品取值为 10%；温室草莓和大棚草莓正品取值为 90%，次品取值为 5%2、问题值公式：草莓正品问题值=(草莓正品 应产出数量-入帐正品产成品数量)计税单价（计税单价为平均销售单价，下同。 ）草莓次品问题值=(草莓次品 应产出数量-入帐次品产成品数量)计税单价3、疑点分析：若草莓正品问题值为正数属异常，可能存在草莓正品帐外销售、未按规定时限申报计税等问题。若草莓次品问题值为正数属异常，可能存在草莓次品帐外销售、未按规定
9、时限申报计税等问题。（二）亩产量与帐面收购数量比对模型该模型主要核查草莓收购环节收购业务真实性。1、数学模型：某一农业生产者理论生产草莓数量=农业生产者草莓种植面积亩数 草莓理论亩产数量2、问题值公式：问题值=（某一 农业 生产者理论生产草莓数量-企业从某一农业生产者实际收购数量） 平均收购单价参考值：温室草莓亩产取值为 3 吨，大棚草莓亩产取值为 2 吨，露地草莓亩产取值为 1.5 吨。3、疑点分析：若问题值为正数属异常，可能存在草莓收购环节虚开收购发票、多申报抵扣增值税进项税额和骗取出口退税等问题。（三）电能消耗测算模型该模型作为测算产成品数量的辅助模型。1、数学模型：理论测算应生产产成品
10、数量=实际生产耗用电费金额 每吨产品测算耗用电费金额参考值：每吨产品测算耗用电费金额为 300 元。2、问题值公式：问题值=理 论测算应 生产产成品数量-帐面生产产成品数量- 5 -3、疑点分析：若问题值为正数属异常，可能存在草莓成品帐外销售、未按规定时限申报计税等问题。（四）工资耗用测算模型该模型作为测算产成品理论生产数量的辅助模型。1、数学模型：理论测算应生产产成品数量=实际生产工人工资 每吨产品测算耗用工资（人工费）金额参考值：每吨产品测算耗用工资（人工费）为 500 元。2、问题值：问题值=理 论测算应 生产产成品数量-帐面生产产成品数量3、疑点分析：若问题值为正数属异常，可能存在草莓
11、成品帐外销售、未按规定时限申报计税等问题。（五）包装物耗用测算模型因草莓成品内包装为塑料袋，该模型以塑料袋耗用数据作为测算产成品数量的辅助模型。1、数学模型：理论测算应生产产成品数量=实际耗用塑料袋数量 每袋单重说明：实际耗用塑料袋数量取自帐面耗用数量，参考值：每袋单重参考值为 10 公斤。2、问题值公式：问题值=理 论测算应 生产产成品数量-帐面生产产成品数量3、疑点分析：若问题值为正数属异常，可能存在草莓成品帐外销售、未按规定时限申报计税等问题。四、典型验证案例根据测算出的参考值和评估模型, 我们选择了草莓生产规模比较大、且能突出反映草莓加工行业特点的一户企业进行验证性评估，以此为例，简要
12、加以说明。东港市 XX 食品有限公司 为增值税一般纳税人，主营草莓加工冷藏，兼营蘑菇加工，产品以内销为主。2007 年 1-11 月该企业申报内销草莓销售收入 6，560，486.73 元，申报内销蘑菇销售收入 184，215.39- 6 -元，申报交纳增值税 87，681.13 元，税负 1.3%。因蘑菇生产销售收入占总销售收入比重较小，对整个税负水平影响不大，本次评估主要以草莓收购加工销售为主，蘑菇收购加工销售部分不作考虑。（一）采集评估企业 2007 年 1-11 月主要相关数据如下：1、耗用收购草莓数量：1，109，841.10 公斤，其中温室草莓数量和大棚草莓大棚数量合计为 255，
13、555.60 公斤，露地草莓数量：854，285.50 公斤 2、生产入库成品草莓数量：794，421.00 公斤，其中正品温室和大棚草莓数量：218，315.00 公斤，正品露地草莓数量：576，106.00 公斤；次品数量共为 84，125.00 公斤，其中次品温室草莓和大棚草莓数量为9，450.00 公斤，次品露地草莓数量为 74，675.00 公斤；产成品期初、期末无结存。3、生产耗用电费金额：252，890.58 元4、生产耗用人工费金额：421，500.00 元5、生产耗用塑料袋数量：84500 个（二）通过调查并实地查看，运用评估模型比对发现存在以下疑点：1、运用投入产出比模型对
14、该企业耗用原材料与产出成品比对结果如下：正品温室和大棚草莓理论生产数量=255，555.60 公斤 理论出成率 90%=230，000.04 公斤正品露地草莓理论生产数量=854，285.50 公斤 理论出成率70%=597，999.85 公斤次品温室和大棚草莓理论生产数量=255，555.60 公斤 理论出成率 5%=12，777.78 公斤次品露地草莓理论生产数量=854，285.50 公斤 理论出成率10%=85，428.55 公斤正品温室草莓和大棚草莓问题值=（230，000.04 公斤-218，315.00公斤）平均 销售单 价 8.4955 元=99 ，270.26 元正品露地草莓
15、问题值=（597，999.85 公斤-576，106.00 公斤） 平均销售单价 7.5221 元=164，687.73 元次品温室草莓和大棚草莓问题值=（12，777.78 公斤-9，450 公斤）平均销售单价 4.4248 元=14，724.76 元- 7 -次品露地草莓问题值=（85，428.55 公斤-74，675.00 公斤） 平均销售单价 4.4248 元=47 ，582.31 元以上各项问题值均为正数，正品草莓数量差额为 33，578.89 公斤，问题值合计为 263，957.99 元，次品草莓数量差额为 14，081.33 公斤，问题值合计为 62，307.07 元，问题值总计
16、为 326，265.06 元。疑点分析：依据评估模型测算结果，分析企业可能存在草莓成品帐外销售、产品未按规定时限申报计税行为，金额约为 33 万元。2、运用亩产量与帐面收购数量比对模型，抽查收购发票中收购数量较大、三种不同生产类型的 6 户农业生产者进行比对核查，结果如下：收购对象姓名草莓生产类型收购数量 种植亩数 理论产量 差额数量王 X 温室生产 45.35 吨 9.6 28.8 吨 16.55 吨孙 X 温室生产 18.7 吨 4.5 13.5 吨 5.2 吨李 XX 大棚生产 11.1 吨 5.4 10.8 吨 0.3 吨孙 XX 大棚生产 11.8 吨 4.8 9.6 吨 2.2 吨郑 X 露地生产 23.6 吨 15.6 23.4 吨 0.2 吨张 X 露地生产 14.5 吨 7.4 11.1 吨 3.4 吨温室草莓：6000 元大棚草莓：4500 元每吨平均收购价格露
