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1、税收筹划（选修）案例分析题1、2 月 8 日，宇丰汽车厂以 20 辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为 16 万元。该类型汽车的正常销售价格为 16 万元(不含税)，宇丰汽车厂上月销售该种小汽车的最高售价为 17 万元(不含税)。该种小汽车的消费税税率为 5%。该汽车厂应如何进行税收筹划?答：如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额=17 205%=17(万元)。宇丰汽车厂实际投资额为 320 万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资 320 万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车 20 辆，价格为 16
2、 万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆 16 万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16205%=16(万元)。可以达到节税 1 万元的税收筹划效果。2、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2011 年 6 月，该厂对外销售 700 套套装酒，单价 100 元/套，其中粮食白酒、药酒各 1 瓶，均为 1 斤装( 若单独销售，粮食白酒 30 元/瓶，药酒 70 元/瓶)。假设此包装属于简易包装
3、，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划?(根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为 20%，定额税率为 0.5 元/斤；药酒的比例税率为 10%，无定额税率。)答：多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按 20%的高税率从价计税，还要按 0.5 元/ 斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税=10070020%+700120.5=14700(元)。如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套
4、装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按 10%的比例税率从价计税，而且不必按 0.5 元/ 斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳消费税=(3020%+70 10%+0.5)700=9450(元)。通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税 5250 元。3、某商业公司为增值税一般纳税人，即销售面粉面粉又兼营餐饮，本月从粮油公司购买的面粉，取得增值税专用发票上注明价款为 100 万元，增值税额为 13万元，当月将面粉的 8%用于销售，取得不含税收入 95 万元，20%用于加工制作面食，取得营业收入 45 万元。请问，是否对面粉进行分开核算？答：（1） 若划分不清免税项目的进项税
5、额（面条、馒头属于免税项目）：、计算不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计=13（ 45/90+45）=4.18 万元（2） 若正确划分各自的进项税额：不能抵扣的进项税额 1320%=2.6 万元由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税 1.58 万元（=4.18-2.6）4、某商场商品销售利润率为 40，即销售 100 元商品，其成本为 60 元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：将商品以 7 折销售；凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品(成本为 18
6、元)；凡是购物满 100 元者，将获返还现金 30 元。(以上价格均为含税价格)假定消费者同样是购买一件价值 100 元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？答：一、7 折销售，价值 100 元的商品售价 70 元应缴增值税额70（117）1760（117）17 1.45（元）利润额70（117）60（117）8.55（元） 应缴所得税额8.55332.82（元）税后净利润8.552.825.73（元）。二、购物满 100 元，赠送价值 30 元的商品销售 100 元商品应缴增值税100（117）176
7、0（117）17 5.81（元）。赠送 30 元商品视同销售：应缴增值税30（117）17 18（ 117）171.74（元）。合计应缴增值税5.811.747.55（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客 30 元，商场赠送的价值 30 元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30（120）20 7.5（元）。利润额100（117）60（117）18（117）7.511.3（元）由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应
8、纳企业所得税额100（117）60（117）3311. 28（元）。税后利润11.3011.280.02（元）。三、购物满 100 元返还现金 30 元应缴增值税税额100（117）60（117）175.81（元）。应代顾客缴纳个人所得税 7.5（同上）。利润额100（117）60（117）307.53.31（元）。应纳所得税额 11.28 元（同上）。税后利润3.3111.2814.59（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。4、华兴造船厂年平均税前利润为 1000000 元(已扣除折旧)，新购一台大型设备原值 400000
9、元，预计残值率为 3%，假设折旧年限为 5 年，该厂可以采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法中的任何一种方法计提折旧。请问：(1)当该企业各年的所得税税率为 25%，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益?(2)如果该企业前两年享受免征所得税的待遇，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益?答：分析思路 第一种情况：假定企业处于正常纳税期1 平均年限法预计净残值=400000 3%=12000(元)每年折旧额=(400000-12000)5=77600( 元)2 双倍余额递减法该项设备的年折旧率=25100%=40%双倍余额递减法下每年应计提折旧额如下表所示：双倍余额递
10、减法 单位：元年份 折旧率 年折旧额 账面净值第 1 年 40% 160000(=40000040%)240000第 2 年 40% 96000(=24000040%)144000第 3 年 40% 57600(=14400040%)86400第 4 年 40% 37200(=7440050%)49200第 5 年 40% 37200(=7440050%)12000表中第四年、第五年折旧额=(第三年末固定资产净值 86400-预计净残值 12000)2=37200(元)3 年数总和法每年应计提的折旧额如下表所示：年数总和法 单位：元年份 折旧率 年折旧额 账面净值第 1 年 5/15 1293
11、33(=3880005/15)270667第 2 年 4/15 103467(=3880004/15)167200第 3 年 3/15 77600(=3880003/15)89600第 4 年 2/15 51733(=3880002/15)37867第 5 年 1/15 25867(=3880001/1 120005)假设该企业采用平均年限法计算折旧，每年的税前利润都是 1000000 元，那么就有：采用加速折旧法计算的税前利润=采用平均年限法计算的税前利润(1000000 元)+平均年限折旧额(77600 元)-采用加速折旧法计算的折旧额。由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每
12、年的税前利润和所得税额均不相同，如下表所示：平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法年份折旧额税前利润所得税额折旧额税前利润所得税额折旧额税前利润所得税额第 1 年 776001000000250000 160000 917600 229400 129333 948267237066.75第 2 年 776001000000250000 96000 981600 245400 103467 974133243533.25第 3 年 776001000000250000 576001020000255000 776001000000250000第 4 年 776001000000250000 37
13、2001040400260100 517331025867256466.75第 5 年 776001000000250000 372001040400260100 258671051733262933.25合计 388000500000012500003880005000000125000038800050000001250000从表中可知，不同折旧方法对不同年份的应纳税额产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000 元、229400 元、237066.75 元。若选用双倍余额递减法，当年企业应纳税额最少。其原理在于：在平均年限法下，计
14、入各期的折旧额相同，从而使各年度之间的损益相对均衡。年数总和法的折旧额是逐年递减的，前期折旧多，后期折旧少，从而使前期利润相对减少，而后期利润相对增加。双倍余额递减法与年数总和法基本相似，只是折旧额的递减速度快于年数总和法，有加速折旧的特征，而且最后两年无论有多少都采取平均方式计入成本。如果不考虑其他因素，双倍余额递减法和年数总和法滞后了纳税期，可以取得递延纳税的好处。在这种情况下，优化纳税的折旧方式的选择顺序是：双倍余额递减法、年数总和法、直线折旧法。第二种情况：假设企业处于减免税期如果企业前两年免税，从第三年起开始征收 25%的所得税，则其折旧方法与应纳所得税的关系与前面又有所不同，具体情
15、况如下表所示：免税时折旧方法与所得税关系表 单位：元平均年限法 双倍 余额递减法 年数总和法年份折旧额税前利润所得税额折旧额税前利润所得税额折旧额税前利润所得税额第 1 年 776001000000 160000 917600 129333 948267 第 2 年 776001000000 96000 981600 103467 974133 第 3 年 776001000000250000 576001020000255000 776001000000250000第 4 年 776001000000250000 372001040400260100 517331025867256466.75第 5 年 776001000000250000 372001040400260100 258671051733262933.25合计 3880005000000750000 3880005000000775200 3880005000000769400从上表中可以看出，在头两年免税的情况下，加速折旧反而未给企业带来节税的效应，企业采用平均年限法，应纳税额比其他两种方法都要少。在这种情况下，采用加速折旧方法缩短折旧年限将更不可取。因为在免税、减税优惠期内，加速折旧将对企业产生以下几个不利影响：第一，对经营者有利有弊。加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主
