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1、财务会计,会计学院,目录,第五节 可供出售金融资产,第四节 贷款和应收款项,第三节 持有至到期投资,第二节 交易性金融资产,第一节 金融资产及其分类,第六节 金融资产减值,本章结构框架,金融资产,金融资产的定义和分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述,交易性金融资产,持有至到期投资,持有至到期投资概述,持有至到期投资的会计处理（重要）,贷款和应收款项,可供出售金融资产,可供出售金融资产概述,可供出售金融资产的会计处理（重要）,金融资产减值,金融资产减值损失的确认与计量（重要）,本章学习目标,掌握内容 掌握金融资产的分类及各类金融资产
2、的概念掌握各类金融资产的会计处理掌握采用实际利率法确认金融资产摊余成本的方法掌握金融资产减值损失的会计处理,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。,金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。 金融负债，指基于下列合同义务的负债：(1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；(2)
3、在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,二、金融资产的分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类如下图所示：,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不得重分类,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,有条件重分类,不得重分类,不得重分类,例题1,关于金融资产
4、的重分类，下列说法中正确的（ ）。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述(一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是
5、为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价
6、值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付款项中含有的利息） 贷：银行存款等,例题2,207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,例题2,（1）207年3月25日，购入B公司股票
7、。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 00应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利6 000,（二）持有期间的股利或利息,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收
8、到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,例题3,207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000,（三）资产负债表日公允价值变动,根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值
9、的变动计入当期损益。1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,例题4,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,根根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益45
10、000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益3 000,（四）出售交易性金融资产,借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产 的公允价值变动） 贷：投资收益或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。,例题5,207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260
11、 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产（公允价值变动 65 000 贷：交易性金融资产（成本）325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益65 000,计算处置损益,例题6 综合例题,207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资
12、产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300000
13、贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,1,2,3,4,到期日固定、回收金额固定或可确定,有明确意图持有至到期,有能力持有至到期,到期前处置或重
14、分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响,二、持有至到期投资的会计处理,（一）科目设置,（二）不同环节的处理,（三）具体环节的会计处理,1.持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含 的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,例题7,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000,2.持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,
