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1、1浅析税务代理发展缓慢的原因张春澍我国税务代理 1988 年首先在辽宁、吉林等省进行试点至今已整整十年了，税务机关虽然做了大量工作，有的地方甚至采取行政手段进行推广，但它的发展仍然缓慢：规模小，从业人员少，业务额不多，经济、社会效益不大。可以说全国还没有一家似模似样、真正有实力的独立的税务代理机构。为什么这一新生事物并没有象人们当初预料的那样迅速发展壮大起来呢？我们认为主要原因有如下几点。一、当前的市场经济体系尚未真正形成。税务代理是市场经济的产物，只有高度自由化、高度法制化的市经济才能使税务代理业兴旺发达。我国 1992 年才开始实行市场经济，与发达的资本主义国家的市场经济比较，我国目前还处
2、在市场经济的初期即平时所说的转型时期；市场经济的运行规则和市场经济的体系尚未真正建立起来违反市场经济规律的事普遍存在。企业与国家还没有真正形成相对独立的经济利益；企业政企分离不彻底，作为市场经济主体的企业特别是国有、集体企业的生产经营在相当大的程度上受到政府的行政干预，企业产权模糊企业还没有真正得到人、财、物等方面的自主权。也就是说我国市场2经济的自由化程度和法制化程度还较低，这种市场经济模式显然不可能使税务代理得到全面迅速的发展。二、随意变通税收政策，简化计税方式。税务代理的存在与发展在很大程度上取决于税收政策和繁杂程度，税收政策越繁杂，纳税人对税务代理的需求就越大。1994 年，我国开始实
3、行新税制，每个省征收的税种至今在 l5 种之上，每个固定的纳税户需要缴纳的税种也有好几个；各个税种的计税依据、计算方法不同，成本列支项目、扣除项目、减免税项目的政策规定多而复杂，而且还经常变化，普通的纳税人要真正掌握是不容易的。再加上原税局一分为二，工商企业都要到国、地税机关缴税。应该说，税收政策的复杂程度足以令纳税人找专业代理人士代办税务事宜。然而我们的税务机关在计算征收税款过程中，很少有真正按照各税种的具体规定计算税款的，多数采取变通的方法如带征、定率、定额等方式征税。将原本相当复杂的税收政策变得非常简单。如定率带征企业所得税、个体户的个人所得税、土地增值税、按 4%征收率征收小规模纳税人
4、甚至一般纳税人的增值税等等就是变通税法的典型做法。这种既不准确也不合理的计征办法，免去了纳税人难以掌握税法的烦恼，使纳税人失去了对税务代理的要求。三、税务机关执法刚性不强，依法治税不力。应该说纳税人委托税务代理的目的之一是准确计算并缴足税款，3以免因不懂政策计算失误少缴税款而受到处罚。然而由于我国税收执法刚性不强，依法治税不力，处罚畸轻，纳税人不仅不会因此被处罚而遭受损失，反而往往因此而得益。就算是故意偷逃骗税也往往因为以不懂税法为借口逃避处罚而得逞。历年的税收大检查和企业所得税汇缴以及各个税种的专项检查就证明了这一点。在这种执法环境下，有谁愿意花钱找人代理呢？此外，由于纳税人的纳税意识淡薄，
5、把偷逃骗税作为生财之道，生怕别人知道而断财路、被查处。在这种思维的支配下，纳税人当然不会找人代理了。四、税务机关优化办税服务，使纳税人得到了方便。随着税收征管改革的深入，新的征管模式已逐步建立起来，税务机关优化办税服务的措施越来越多简化办税程序，减少中间环节，实行一条龙办税服务，以及现代科学技术的应用如税银联网、电子、电话、邮寄申报、税银储蓄卡办税等等给纳税人带来极大的方便，大大地缩短了纳税人办税时间，提高了纳税人办税的效率。相反，找人代理往往由于代理人办事效率低下，又不负责而费钱费时费事。五、税务代理宣传滞后。税务代理虽然已试点十年多了，但税务代理的宣传力度却严重不足。据我所知，到目前为止，
6、还没有那个地方进行过较大规模、较大范围的税务代理宣传活动，每年的税收宣传月或平时的税收宣传活4动也很少涉及到税务代理的内容。这样，不但大多数纳税人不知道税务代理的性质、职责、作用、原则以及运作规则、具体做法，就是我们税务人员本身也知之不多，更不用说社会上的其他人士了。税务代理宣传滞后，影响了税务代理的发展。六、缺乏群众基础，没有社会的广泛参与。我国的税务代理无论从个别省市开始试点到全面试点，无论是税务代理法规的制订还是具体实施，基本上都是税务机关自己独立进行的，没有广泛征求意见和发动社会各界积极参与，因而缺乏群众基础，难以得到社会的认同与支持。七、经济发展势头放慢，企业效益欠佳。由于我国加强了
7、宏观调控，同时又受到全球性金融危机的影响，近年来我国经济发展势头放慢，企业经济效益欠佳，下岗人员增多，因而不愿花钱找人代理。加上我国的国有企业、集体企业以及私营企业大户本身就有一套完整的财务制度，有班通晓税收知识的财务管理人员、办税员，因而没有必要请人代理。小本经营的个体户，更是斤斤计较不愿找人代理。八、纳税人过份分散。由于自然环境的原因，地区间经济发展不平衡。纳税人分散在城乡各地，有的远离市区超过百公里。目前只有市区（县城）才有代理机构，而税务机关却在每个乡镇都设有税务所或税站，纳税人当然不5会舍近求远跑去市区（县城）找人代理。九、代理法规建设滞后。税务代理虽然 1988 年已在一些省市试点
8、，但它的合法性直到 1992 年税收征收管理法出台才被确认，而具体的操作法规到 1994 年国家税务总局制汀的税务代理暂行办法才给予明确和规范，但真正具有法律地位的税务代理法规尚未出台，税务代理的管理机制尚未形成，管理机构尚未彻底明确，税务代理的具体做法也没有统一和规范。十、当前代理试点问题突出，行为不规范。税务代理试点工作中出现的问题，令纳税人望而却步。l、大多数税务代理机构名义上是独立核算的社会中介机构，实际上它的办公场所、从业人员、财产、利益分配等属于税务机关甚至使用的收费票据也是税务工本费发票 ，其独立性、客观公正性令人怀疑。2、收费标准不统一不合理，同一地区同一项目的代理价格也相差很
9、大。如个体户税务登记代理费有的收 100 元，有的收 30 元；有的收费太高令人难以接受，甚至比聘任一个精通财会知识、熟练办税业务的退休老税干做专职会计、专职办税员的费用还要高得多。3、有的代理机构只不过在办税场所（如税所、办税厅）摆几张桌子，挂个牌子坐地收费，而各项办税工作还得自己去完成。4、税务代理机构从业人员少、素质差、代理能力低，代理项目单一，而真要委托其代理复杂的办税事项如撰写6涉税文书、代理建帐、代理申请复议或代打税务官司等却无能为力。5、有的地方税务机构行政干预、强迫代理现象严重，诱发纳税人的抵触情绪，既然代理是自愿的，你硬要我委托代理，我偏不干，你又奈我何呢？6、税务代理的程序
10、和做法不规范，如没有签订必要的委托代理协议，代理的责任不明确等。7、代理机构没有将代理服务上门，而是守株待兔，等人上门来找代理。8、代理机构设置混乱，国税设立国税代理机构，地税设立地税代理机构，委托国税代理机构办不了地税业务，委托地税代理机构办不了国税业务。为了不得罪国税机关或地税，干脆两边都不搞委托。所有这些，都严重地阻碍税务代理的发展。因此，对税务代理的发展既不能操之过急，也不能无所作为。要加速税务代理的发展，除了加快市场经济的发展进程，加速经济发展外，必须加大依法治税的力度，增强税收执法刚性，减少和避免随意变通税法的行为。加大税务代理法规的建设和宣传力度，提高纳税人的纳税意识，积极发动社会各界参与。提高税务代理社会地位，迅速解决当前税务代理出现的问题，进一步规范税务代理的行为。只有这样，我相信在不久的将来，税务代理必将得到全面健康的发展。【原载 1997 年 7 月出版的中国税官论税制改革(上卷)、71999 年 2 月出版的，98 广东地税调研成果汇编、 南方论刊1999 年 2 期】
