《审计原理与实务》实务分析题2008格式

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1、1审计原理与实务 实务分析题 2008-6-31注册会计师张三负责对上海 xy 大学 2007 年度会计报表审计中的货币资金项目。该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记帐，结出现金日记帐余额；张三当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金盘点表” ，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。答：（1）张三提前通知学校

2、财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。（3）xy 大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5） “库存现金盘点表”签字人员不当。 “库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。2A 会计师事务所接受委托，审计 B 公司 2007 年度财务报表。C 注册会计师取得 2007 年 12 月 31 日的

3、应收帐款明细表，于 2008 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。C 将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 回函日期 回函内容1 22 甲 30 万元 08.01.22 购买 B 公司 30 万元货物属实，但款项已于 07 年 12 月 25 日用支票支付2 57 乙 50 万元 08.01.19 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 07 年 12 月 29 日将货物退回。3 63 丙 64 万元 08.01.19 07 年 12 月 10 日收到 B 公司委托本公司代销的货物 64 万元，尚未销售。4 133 丁 70

4、 万元 地址误，退回要求：针对上述各种异常情况，请问 C 注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？答: (1) 针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。(2)针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票 、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。(3)针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。(4)针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函 。3审计 x 公司 2007 年度主营业务收入时，为了确定 x 公司销售业务的真实完整性，A 和 B 注册会计师

5、从 x 公司2007 年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X 公司 2007 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 至第 6000 号，A 和 B 注册会计师计划运用随机数表从中选取 10 张销售发票样本。要求：（1）针对所给资料，假定注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数于销售发票号码一一对应，确定第 2 列第 4 行为起点，选号路线为自上而下、自左而右，选取的 10 张发票号码分别为多少？（2）如果上述 10 笔销售业务的帐面价值为 100 万元，审计后认定的价值为 100.03 万元，假定 x 公司 20

6、07 年度主营业务收入帐面价值为 1.8 亿元，并假定误差与帐面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 x 公司 2007 年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程） 。2答：（1）选取的 10 张销售发票样本的号码分别为：3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差额（100.03-100 ）万元/1030 元估计的总体差额304000120000 元估计的总体价值18000 万元12 万元18012 万元4 注册会计师对 y 公司进行 2007 年度会计报表审计。Y 公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计

7、算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。注册会计师在编制审计计划时，准备在 y 公司 2007 年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1，可容忍误差为 4，信赖过度风险为 5，在 95的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 要求：(1)针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差” ，确定样本量。(2)根据以下两种情况评价抽样结果：a.抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；b.抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内

8、部控制的情况。答：(1)定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致） ；发票与安装验收报告所记载的数量不符。(2)根据上述样本量表，预期总体误差率为 1，可容忍误差率为 4时，应选取的样本量为 156 个。(3)抽样查出的误差数为 1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论： 总体误差率不超过4的可信赖程度为 95。(4)抽样查出的误差数为 3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时， 注册会计师不能以 95的可信赖程度保证总体

9、误差率不超过 4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。5.上海立信会计师事务所于 2008 年 2 月 15 日接受委托对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计，该公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000 万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。2008 年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：3(1)由于该公司一幢建于 1968 年的办公楼出现裂缝，原值 200 万元，预计使

10、用年限 50 年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由 50 年改为 40 年，决定从 2007 年起改变年折旧率，但该公司同意在 07 年年报中作相应披露。(2)该公司在国外的一家联营企业内据称由 67.5 万元的长期投资 ，投资收益为 36.5 万元，这些金额已列入 2007 年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。(3)该公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅 无法估计损失，也无法实施监盘程序。(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制

11、，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的 100 万元债务。(5)2007 年 10 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护， 此案正在审理之中，最终结果无法确定。要求：逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。标号 审计报告意见类型 简 明 原 因（1）（2）（3）（4）（5）答：标号 审计报告意见类型 简 明 原 因（1） 标准无保留意见 未改变会计处理方法，仅合理改变了估计（2） 保留意见 审计范围收到限制并且金额超过重要性水平（3） 无法表示意见 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查（4）

12、 带强调事项段无保留意见持续经营（5） 带强调事项段无保留意见重大不确定事项6对第五题中的第（2）种情况，请代注册会计师草拟一份审计报告。答： 审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表， 包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益 变动表和现金流量表以及财务报 表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报

13、；（2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以 获取有关财务报表金额和披露的 审计证据。 选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导 致的财务报表重大错报风险 的评估。在 进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计 程序，

14、但目的并非对内部控制的有效性 发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及 评价财务报 表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证 据是充分、适当的 ，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项ABC 公司财务报告中， 2007 年 12 月 31 日对联营企业的长期投资余额 67.5 万元，2007 年度投资收益为 36.5 万元，但注册会计师未能取得该联营 企业经审计的财务报表 。受 ABC 公司记录性质的限制，注册会计师也无法实施函 证4及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为除了前段所述未能 针对 ABC 公司对联营企业

15、的长期投资及其投资收益实施相应的审计程序可能产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 2007 年 12 月 31 目的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。上海立信会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章） 中国上海市 二 00 八年三月十五日7请依据审阅报告的要素指出下面 ABC 公司审阅报告中的错误并纠正。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表 包括 2007 年 12 月 31 日的资产负

16、债表，2007 年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在 实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以 对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人 员和对财务数据的重新计算程序。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事 项使我们相信财务报 表没有按照企业会计准则和 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。会计师 事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国