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1、中级财务会计,第十一章 所有者权益,近年考情分析：,中级财务会计,深交所有关负责人告诉记者，许多外国人并不知道深圳在哪里，但是他们知道中国有个深圳证券交易所，深圳的股市行情全世界都能够看到 2010年，深交所IPO家数和融资额均位居全球资本市场首位。 2011年上半年，深交所中小板和创业板共有141家公司IPO上市，占全球IPO数量的两成；融资总额达1123.17亿元，居全球IPO融资额第四。,A股从今年年初2808点到目前2332点暴跌接近20%，是全球主要股市中的第一！更为神奇的是，中国经济增长超过8%。欧元区债务危机恶化，美国政治陷入僵局，日本发生地震与核事故。尽管如此，全球股市只下跌5
2、.5%，最为神奇的是，美国股市压根就没跌。,第一节 所有者权益概述第二节 投入资本第三节 留存收益,目 录,一、企业组织形式,第一节 所有者权益概述,不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。,二、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。与负债的比较：（P291),所有者与债权人的比较,所有者权益的来源,所有者投入的资本,直接计入的利得和损失,留存收益,实收资本/股本,资本公积,盈余公积和未分配利润,（二）所有者权益的来源构成分类目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的
3、款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,所有者权益,所有者权益,留存收益,投入资本,一、投入资本概述（一）投入资本的含义含义：投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。,第二节 投入资本,（二）投入资本的主要法律规定（1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。（2）对于投资者以无
4、形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。,（三）投入资本的分类,在股份有限公司中,按投资主体分类,二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。,按投入资本在注册资本或股本中所占的份额,收到投资人投入的
5、现金,以实物资产投资,以无形资产投资,按其差额,（二）股份有限公司投入资本特点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。科目设置：“股本”账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。,1.股票的认购在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款”和“已认股本”两个账户，记录认购和实收股款的全过程。,认购手续办妥时,收到认购款时,换发股票时,所有者权益的一个项目，是股本账户的过渡性质的账户,按股票票面金额入账,超过部分作为股票溢价,【例11-3】星海公司核定普通股本4 000万元，共计4 00
6、0万股，每股面值1元。认购价格为每股8元。2009年3月1日共被认购4 000万股。2009年3月12日、3月18日和4月2日分别收到认购人交来的股款 19 200万元、 9 600万元和3 200万元。假定交款日全部认清股款并对股东换发普通股票 2 400万股、1 200万股和400万股。,（1）2009年3月1日借:应收认股款普通股 320 000 000 贷:已认股本普通股 40 000 000 已认资本公积股本溢价 280 000 000,（2）2009年3月12日借：银行存款 192 000 000 贷：应收认股款普通股 192 000 000借：已认股本普通股 24 000 000
7、 已认资本公积股本溢价 168 000 000 贷：股本普通股 24 000 000 资本公积股本溢价 168 000 000,（3）2009年3月18日借：银行存款 96 000 000 贷：应收认股款普通股 96 000 000借：已认股本普通股 12 000 000 已认资本公积股本溢价 84 000 000 贷：股本普通股 12 000 000 资本公积股本溢价 84 000 000,（4）2009年4月2日借：银行存款 32 000 000 贷：应收认股款普通股 32 000 000借：已认股本普通股 4 000 000 已认资本公积股本溢价 28 000 000 贷：股本普通股 4
8、 000 000 资本公积股本溢价 28 000 000,到规定期末，认股股东如违约不能履行付款协议，即应收认股款若尚未收回。此时，应冲销“已认股本”和“应收认股款”等科目。,2.股票的发行我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能折价发行。,【例11-4】星海公司发行每股面值1元的普通股1000万股；每股面值1元、年股利率8%的优先股50万股。假定均按照面值发行，则收到股款时：借：银行存款 10 500 000 贷：股本普通股 10 000 000 优先股 500 000,假定溢价发行，普通股每股按照1.2元、优先股每股按照1.5元发行，则收到股款时：借：银行存款 12 750 000 贷
9、：股本普通股 10 000 000 优先股 500 000 资本公积股本溢价 2 250 000,挤入创业板“亿万俱乐部”的还有著名导演冯小刚、张纪中和演员黄晓明。其中，持股288万股的冯小刚，身价为2.039亿元；持股216万股的张纪中，身价为1.529亿元；持股180万股的黄晓明身价为1.274亿元。,（三）资本公积含义：资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。科目设置：除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。,1.资本溢价和股本溢价（1）资本溢价（有限责任公司）新加入的投资者要付
10、出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中,（2）股本溢价为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，在采用等价发行的情况下在采用溢价发行股票的情况下此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价（P132）。,【例题单项选择题】万达股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按4元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。则万达公司计入资本公积的数额为（）万元。A.6 000B.5 820 C.5 840D.5 860,正确答案C答案解析计入资本公积的数额2 000（41）2 000
11、42%5 840（万元）,2.其他资本公积其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：（1）采用权益法核算的长期股权投资(P156)（2）可供出售金融资产公允价值的变动(P117)（3）投资性房地产的转换差额(P222-223)（4）权益结算的股份支付,二、留存收益的性质及构成留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。对留存收益有较大影响的是股利分配。公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股
12、利分配。这种限制，一般称为“拨定”。,第三节 留存收益,一、利润分配的顺序 （一）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。,第三节 留存收益,（二）提取任意盈余公积企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。,第三节 留存收益,（三）向投资者分配利润或股利公司弥补亏
13、损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。,第三节 留存收益,以上是利润分配的基本程序，意思是说如果公司以前年度发生了亏损，那么在当年度利润分配之前，应当先用公司的法定公积金弥补亏损，公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。并且如果是5年内的亏损，允许税前弥补，如果是5年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除。,第三节 留存收益,（二）留存收益的构成,已拨定的留存收益,未拨定的留存收益,1.盈余公积（1）盈余公
14、积的用途 弥补亏损 ；借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 转增资本 ；按照公司法规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：实收资本（或股本） 扩大企业生产经营。,二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时,按批准的转增资本的数额,按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资,盈余公积科目,为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，在会计核算上应设置“盈余公积”科目。该科目属所有者权益类科目，贷方登记提取的盈余公积，借方登记用于转增资本（股本）、弥补亏损、发放现金股利等减少的盈余公积。期末余额在贷方，反映盈余公积的结存数。,
