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1、毕 业 论 文题 目 权责发生制在我国行政单位中的应用内 容 摘 要长期以来，我国行政单位主要是以收付实现制作为会计核算的基础。随着我国社会主义政治体制与财政管理体制改革的不断深入进行和市场经济环境的发展，我国行政单位会计所处的环境发生了很大的变化，要求行政单位提供科学、公开、透明的会计信息，不仅反映预算资金收支的情况，而且能够准确揭示其自身的财务状况。此时，行政单位实行收付实现制原则的局限性越来越突出，权责发生制原则的优点越来越受到大家的关注，从而，我国正在进行行政单位会计体制改革以提高政府政策的持续能力和绩效， 顺应国际上政府会计改革的新趋势。关键词行政单位；收付实现制；权责发生制；应用目
2、 录一、行政单位预算会计制度的理论问题 1（一）行政单位及行政单位会计的涵义 1（二）收付实现制和权责发生制的基本理论 1二、行政单位预算会计制度发展趋势 2（一）收付实现制存在的局限性 2（二）引入权责发生制的必然性 4三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用 6（一）预算的权责发生制核算 6（二）固定资产的权责发生制核算 6（三）负债核算的权责发生制核算 6（四）收入与支出的权责发生制核算 7（五）国库集中支付的权责发生制核算 7（六）政府跨期采购的权责发生制核算 8四、关于权责发生制在我国行政单位中的思考 8（一）实行权责发生制的可行性 8（二）实行权责发生制的现实意义 9（三）对行政单
3、位采用权责发生制的几点建议 10参考文献.12- 1 -权责发生制在我国行政单位中的应用一、行政单位预算会计制度的理论问题（一）行政单位及行政单位会计的涵义行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位会计是指以货币为计量单位，对国家各级行政单位的各项业务进行确认、计量和报告的会计，是预算会计体系的重要组成部分。行政单位会计的对象是各级行政单位预算资金和其他资金的收支运动，包括财政资金的领拨、使用及其结果，是纯预算收支运动。我国行政单位会计的特点是：核算基础采用的是收
4、付实现制，除了有特殊规定的事项外；支出列报的依据经费的实际支出；核算内容和方法的特殊性，例如：固定资产一般应与固定基金相对应，不计提折旧；一般不实行成本核算，即使有，主要是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。（二）收付实现制和权责发生制的基本理论收付实现制又称现金制、实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支出款项为确认本期收入和本期费用的标准，来记录收入的实现和费用的发生。也就是说，在现金收付的基础上，凡在本期实际付出的现款费用，不论 其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计的费用处理；反之，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。权责发生制又称应
5、计制，是指在会计核算中，以应收应付为确认本期收入和费用的标准，而不是以现金的收入和支付来确认收入费用。也就是- 2 -说，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，均应作为本期的收入和费用来处理；反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不作为本期的收入和费用。二、行政单位预算会计制度发展趋势（一）收付实现制存在的局限性1.会计信息不够全面，缺乏真实性采取收付实现制，虽然能客观地反应单位的现金流量，但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，造成当期支出费用不实，当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算
6、执行情况。（1）不能客观地反映单位的期末结余结余是衡量行政单位预算执行情况的一项总要指标，按照收付实现制原则，当年的期末结余就是当年的收入和支出的差额。据此，期末结余可能会存在两个方面的问题：一是为了实现当年的收支平衡，可能会人为地将收款或付款的时间从本期推迟到下期或从下期提前到本期，以达到收支平衡的目的。这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应付未付的虚假平衡现象；二是虽然账面反映的期末结余较大，但同时却存在着大量的预算已安排，却由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目。（2）不利于对预算执行情况进行分析收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的实际收到或支付的时间为准，而不考虑收入与
7、支出的匹配性，从而引起不同年度间预算收支规模的较大波动，不利于分析预算执行情况。（3）不能全面真实地反映单位的资产、负债状况以收付实现制为基础的会计核算制度不能真实的反映行政单位资产和负债方面的信息，收付实现制是以现金的收付作为确认收入和支出的- 3 -证据，对负债的确认是，只要能以货币计量，强调的不是现时义务的发生，而是确定未来的现金支出，必然导致政府部门承诺、担保等现时义务。这种计量基础，不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的政府债务，这部分债务便成为隐形债务。隐性债务在行政单位的会计核算和报表中得不到反映，使行政单位的财务状况不能得到真实的反映，其后果是夸大了政府可支配的财政资源，对宏
8、观经济决策和市场的有序进行产生错误导向，导致权责不清，不利于政府防范和化解财政风险。比如：单位会计“ 固定资产”账户 只反映固定 资产的原值及其增减变动情况，而不能反映固定资产的新旧程度和占用情况。（4）不利于成本核算、提高效率和绩效考核据统计与决策的资料显示：改革开放以来，我国行政管理支出基本上呈逐年上升的趋势，其占财政总支出的比重由 4.71%上升到 19.38%，这个比重比日本的 2.38%、英国的 4.19%、韩国的 5.06%、法国的 6.5%、加拿大的 7.1%、美国的 9.9%都高出很多。为什么会出现这种情况呢？主要原因就是我国行政单位的会计主要服务于政府预算的编制、执行和资金运
9、动的监督管理，没有进行成本费用的核算和绩效管理，以至于一些政府部门在观念意识上存在一定的误区。收付实现制下，无法做到收入与成本费用的配比，各级政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本无法得到真实、完整的核算、记录和反映。2.会计信息缺乏可比性（1）纵向不可比收付实现制是按当期实际收入数和支出数分别确认和计量的，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于在本期发生，便作为本期的收入和支出，从而导致前后会计期间信息的不可比。（2）横向不可比- 4 -收付实现制是以资金是否实际付出作为确认支出和费用的标准，而不核算资本的损耗，没有予以资本化。由于固定资产购入的不均衡，即使同类单位之间预算情况
10、及结果也难以比较。（二）引入权责发生制的必然性1.权责发生制的优点权责发生制能客观、真实、全面地反映政府预算、财政、财务信息，有利于控制政府的财政支出和优化公共资源配置；有利于提供更全面、真实的信息，提高绩效，更好地防范财政风险；有利于政府的负债管理，使长期费用直观化，隐性债务显性化；能适应政府职能转变和财政体制改革的要求，建立满足社会各群体对公共信息需求和行政事业单位绩效评价的制度。2.权责发生制是实现行政单位职能转变的必然要求早期我国实行计划经济，当时的财政是一种大包大揽的财政制度，政府管辖一切，政府通过直接分配财政来实现目标。随后，我国经济体制市场化程度的不断提高，政府和市场在经济运作中
11、的分工逐渐明晰，政府逐渐退出了营利性领域，由原来对经济的直接干预转向综合的宏观调控，其职能的重点也转为向社会提供公共产品或服务。这一转变，要求政府必须按照市场经济原则来运作。因此，政府必须提高决策的合理化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。这就需要有全面、准确的信息作为领导者决策的依据，而这些要求是收付实现制所不能满足的，所以要采用权责发生制。3.权责发生制是揭示行政单位资产和负债的必然要求随着世界经济的发展，行政单位的财政收支规模不断扩大，赤字和公债的规模日益扩张，通货膨胀率日益提升，这是世界各国政府面临的共同难题。自 1998 年以来我国为了刺激经济增长，拉动消费和投资，发行- 5 -了
12、大量的国债。在现行收付实现制下，已发行在外的国债应由本期承担的利息，无法真实的在账面上得到反映，因此无法取得全面的政府资产和债务信息，不利于评价政府对其资产和负债的管理情况，更不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。权责发生制通常能够反映某一财政年度内发生的成本，通过本年度期间资产和负债在会计上的揭示，来充分显示单位的财力和可能遇到的风险。4.权责发生制是如实反映行政单位业务收支及结余情况的必然要求行政单位为开展业务活动或提供服务而依法取得的非偿还性资金，不论这部分款项是否已收到，都应作为行政单位的收入全部登记入账。如果要等到款项收到才作为收入入账，则很可能把本期发生的业务计入下期。同样，行政单
13、位为 开展业务活动或其他活动而发生的资金消耗或损失，不论这部分款项是否已经实际支付，都应作为行政单位的支出全部登记入账。如果要等到款项实际支付才作为支付入账，则很可能把本期发生的业务支出转入下期。所以，在收付实现制的情况下，会计报表体现出的收入、支出并不能正确的反映本期业务的收入和支出，使得本期的期末余额不真实。会 计信息的失真会直接影响领导者的决策，有可能会导致财政危机。权责发 生制能够真实的反映单位的财务状况，能使行政单位有效的规避财政危机。5.权责发生制是有效评价行政单位绩效和工作效率的必然要求随着行政单位的不断改革，其财务管理已不局限于预算资金的收支管理，取而代之的是以绩效为导向的管理
14、模式，这就要求正确的计量业务活动的产出与成本。权责发生制更强调业绩的管理制度的改革，其运用可以及时地确认政府行为的全部成本，能够更加真实的更加全面的反映行政单位在一定时期内提供产品或服务所消耗资源的成本，同时能更好地将成本与绩效进行比较，为管理者决策提供更有效的会计信息，促进行政- 6 -单位的深化改革。采用权责发生制还有利于对绩效进行准确的考核，使其更注重受托责任的履行，从而建立有效的激励机制，有助于提高单位工作效率，以促进经济的发展。三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用（一）预算的权责发生制核算行政单位的预算是由政府的个部门进行编制的，预算主要是能够反映各个部门所有的收支情况，包括那些
15、非现金流的资金情况，所以，预算应当以零开始，即零基预算，同时应顾全各个项目和因素的影响，对资金进行全面的计算，以免落下个别款项。但采用零基预算的方式，要求会计部门提供全面的信息交流，收付实现制不能满足这个要求，所以要用可以满足要求的权责发生制来替代。但也并非完全取代收付实现制，而是将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充，全面反映单位的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为规定下年度预算决策提供参考。因为预 算和财务报告的信息各有侧重，预算是预先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的，是反映的事实结果。权责发生制为基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果，和当前决策的未来财务结果的有价值的信息，将两者结合起来将更有利于行政单位的预算编制。（二）固定资产的权责发生制核算固定资产不同于其他现金类资产，它具有价值消耗的特性，因此对于固定资产权益的确认和计量非常重要，应对行政单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方式给予确认和计量。具体做法是：可以增设“累 计折旧、固定资产净值 ”会计科目，每年按应计
