《增值税一般纳税人申报表讲解 - 宁波市国家税务局》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税一般纳税人申报表讲解 - 宁波市国家税务局（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1增值税一般纳税人申报表讲解吴雷鸣 建议：明确重点，有的放矢。对象：营改增的增值税一般纳税人内容：1、基本政策及相关政策基本政策 财税2011111 号若干政策财税2011133 号补充政策财税201253 号/ 86 号零税率和免税财税2011131 号/ 国家税务总局公告 2012 年第 13号 39/24征收管理国家税务总局公告 2011 年第 77 号会计处理财会201213 号2、申报表填报3、发票管理国务院第 136 次常务会议修改通过的中华人民共和国发票管理办法于 2011 年 2 月 1 日起施行。（1） 、营业税改征增值税有关发票使用问题 宁波市国家税务局公告 2012 年第
2、 3 号（2） 、增值税专用发票使用规定 国税发2006156 号（3） 、税务机关代开增值税专用发票 国税发2004153 号2政策依据：国家税务总局公告 2012 年第 43 号甬国税函2012233 号 附件先讲表格，再讲案例。增值税的基本介绍对增值额来进行征税。基本的计税方法有以下两种。一般计税方法：应纳税额销项税额-进项税额简易计税方法：应纳税额不含税销售额征收率一般纳税人申报表的构成一张主表，三张附表，一张固定资产进项税额抵扣情况表。 （1+4）附表一：主要计算销项（应纳）税额附表二：主要计算进项税额附表三：为附表一计算应税服务扣除额，并反映扣除额的期初期末数。固定资产进项税额抵扣
3、情况表：主要反映企业购进固定资产抵扣进项税额的情况。主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额。并反映纳税人的税款缴纳情况。附表一介绍（一）横行介绍31.横行第一部分：一般计税方法计算征税的货物及应税劳务填写，5 种不同的税率。17%税率的货物及加工修理修配劳务、17%税率的有形动产租赁服务、13%税率（ 销售粮食，食用油，天然气等国家 规定按 13%税率征收的货物）、11%税率（交通运输业一般纳税人）、6%税率（本次营改增的部分现代服务业）。【特别提示】本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的
4、一般征税项目。2.横行第二部分：按简易办法计税的项目填写此部分。6%：一般 纳税人销售自产的自来水，建筑用砂石土料等等。5%：油气田企业。4%:一般 纳税人销售自己使用过的且在 2009 年 1 月 1 日之前购入的固定资产，按 4%征收率减半征收增值税。如果是宁波 营改增的一般纳税人，应该如何把握？总的一条原则：是否认证抵扣过进项税额。3%：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以 选择简易办法按照生物制品销售额和 3%的征收率计算缴纳增值税等等。3%应 税服务。3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部分44.横行第四部分：免税项目填写此部分增值税暂行条例规定的免税项目主要有（一）
5、农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七） 销售的自己使用过的物品。上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了在试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税免税政策，具体如下：下列项目免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管
6、理项目中提供的应税服务。6、自 2012 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。57、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。10、随军家属就业。11、军队转业干部就业。12、城镇退役士兵就业。13、失业人员就业。本表中的销售额如无特殊说明，均填写不含税销售额。（二）竖列介绍营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第 1-11 列均填写扣
7、除之前的销售额， 销项税额和价税合计额。第 1 至 8 列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。其中，需特别注意的是开具增值税专用发票部分包括开具防伪税控增值税专用发票部分，货运增值税专用发票部分以及机动车销售统一发票的销售额及销项（应纳）税额，开具其他发票部分填写纳税人开具上述几种发票以外的发票所取得的销售额及销项（应纳）税额。第 11 至 14 列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被封死，也就是说，只有有 应税服务的纳税人才有可能会填写此四列。6第 11 列，价税合计数，填写纳税人应税服务取得的不含税销售额与税额的合计。第
8、 12 列，应税服务扣除项目本期实际扣除额，营业税改征增值税的纳税人， 应税服务有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第五列的相应行次中一一对应而来。第 13 列，扣除后含税（免税）销售额，等于 11 列-12 列，按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的含税销售额。第 14 列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为含税销售额除以 1 加使用税率得出不含税销售额，在乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为含税销售额除以 1 加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应
9、纳税额了。附表三介绍用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。也就是差 额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写附表三主要功能1、为附表一（第 12 列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额” ，附表一才能够计算出扣除后，纳税人本期真正 应计算征税的销项税额（或应纳税额）；附表三第五列与附表一第 12 列一一对应。72、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“ 扣除项目余额”的功能。3. 按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣
10、。申报表附表三第 5 栏“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”，由原“5(如 41，则为 4，否则为 1)”调整为“5(51 且 54)“。【表间逻辑关系】第 1 栏“本期 应税服务 价税合计额（免税销售额）” ：营业税改征增值税的应税服务属于征税项目的，填写扣除之前的本期应税服务价税合计额；营业税改征增值税的应税服务属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期应税服务免税销售额。提示：本栏各行次等于附列资料（一）第 11 列对应各行次。第 2 栏“应税服 务扣除 项目”“期初余额”：填写 应税服务扣除项目上期期末结存的金额。提示：本栏各行次等于上期附列资料（三）第 6 栏对应各行次。第 3
11、 栏“应税服 务扣除 项目”“本期发生额”：填写 应税服务扣除项目本期取得的发票金额。第 4 栏“应税服 务扣除 项目”“本期应扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期应扣除的金额。提示：本栏各行次第 2 栏对应各行次+第 3 栏对应各行次。8第 5 栏“应税服 务扣除 项目”“本期实际扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。提示：本栏各行次应小于或等于第 4 栏对应各行次，且小于或等于第 1 栏对应各行次。第 6 栏“应税服 务扣除 项目”“期末余额”：填写 应税服务扣除项目本期期末结存的金额。提示：本栏各行次第 4 栏对应各行次-第 5 栏对应各行次。附表二介绍附表二主要用来计算进
12、项税额。共分为三个部分第一部分：申报抵扣的进项税额，主要的增值税扣税凭证：1.增值税专用发票，2 货物运输业增值税专用发票（新增，其中包括纳税人自开的货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票），3.海关进口专用缴款书，4.农产品收购专用发票，5.运输费用结算单据（运输费用结算单据包含公路、内河货物运输业统一发票，不包含货物运输业增值税专用发票），6.代扣代缴税收通用缴款书（新增，代扣代缴税收通用缴款书是指9营业税改征增值税的纳税人,接受境外单位或个人提供的应税服务，境内的代理人或实际接受人代扣代缴增值税的税收通用缴款书）。有两个重要条件接受境外单位或个人提供的营业税服务
13、，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣，不得填入本栏接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣，不得填入本栏需要注意的地方：1.第一行税控专用发票包括：货物运输业专用发票，防伪税控增值税专用发票，机动车销售统一发票。2.第八行运输费用结算单据，货物运输业专用发票不再填入此行，而是填入税控专用发票相应栏次里。3.专用发票和公路内河票均有 180 天的认证期限，但当月当月必须申报抵扣。4.铁路、航空、管道、海洋运输费用结算单据填入第八行，同时填入增值税运输发票抵扣清单中。公路内河票只需填入第八行，不需填入运输发票抵扣清单中，否则会造成运费翻倍。【特
14、别提示】如何识别纳税人自开的货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票？发票“税率”栏为“11”的，是纳税人自开的货物运输业增值税专用发票；发票“税率” 栏为 “*”或发票票面左上角注明 代开字样的，10是税务机关代开的货物运输业增值税专用发票申报 抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和纳税人自开的货物运输业增值税专用发票均按发票票面“金额”填写本栏“金额” ；按发票票面“税额” 填写本栏“税额” 。申报 抵扣的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票按发票票面“ 金 额” 填写本 栏“金额”；按发票票面 “金额”乘以 7扣除率计算填写本栏“税额” 。第二部
15、分：进项税额转出额1.不得抵扣的进项税额需做转出填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。2011（111）号文第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技 术、商誉、商标、著作权、有形 动产租赁， 仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在
16、产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固11定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输劳务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。2.发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。2011（111）号文第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服 务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额， 应从当期的进项税额中扣减。第三部分：待抵扣进项税额主要是辅导期一般纳税人来填写。辅导期纳税人当月认证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。根据辅导期一般纳税人管理办法，辅导期纳税人按以下要求填写增值税纳税申报表附列资料（表二）。1
