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1、应缴税费明细科目设置及其财务处理1.应交税费（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税三个二级科目 应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计 9 个专栏进行核算。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。(一）应交税费 应交增值税明细账专栏 核算内容 举 例1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额
2、中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。原购进的不含税价为 3000 元、增值税额为 510 元的原材料退回销售方。借：银行存款 3510应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：原材料 30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。某企业每 15 天预缴一次增值税，每次预缴 20000 元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金） 20000贷：银行存款 200003.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入
3、”科目。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价 20000 元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 2600借：应交税费应交增值税（减免税款） 2600贷：营业外收入 26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）借方（5 个）5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出
4、现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。某企业增值税账户贷方的销项税额为 30000 元，借方的进项税额为 17000 元，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费未交增值税 130006.销项税 记录企业销售货物或者提供应 原销售的不含税价值为 10000 元，销项税额为 1700 元的货物被额税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10000贷：银行存款 11700应交税费应交增值税（销项税额） 1
5、700同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。如企业的免抵退税额为 100000 元，应退税额为 80000 元，免抵税额为 20000 元，则账务处理为：借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 80000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1000008.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进
6、项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材 100000 元用于修建厂房：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费应交增值税（进转） 17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷方（4 个）9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）某企业
7、 2010 年 1 月 31 日增值税账户贷方的销项税额为10000 元，借方的进项税额为 17000 元。月末不进行账务处理。（2）某企业 2011 年 2 月 28 日增值税账户贷方的销项税额为10000 元，借方的进项税额为 8000 元，已交税金为 9000 元。月末账务处理为：（按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出）借：应交税费未交增值税7000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 7000（二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当
8、月发生的应缴增值税额自“应交税费 应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录： 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费 未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费 应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费 未交增值税 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税）2.（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费 未交增值税”，不通过“应交税费 应交增值税（销项税额）”核算3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费 未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。4.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票
9、预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 未交增值税”科目。（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费 增值税检查调整”替代。3.全部调账事项入账后，结出“应交税费 增值税检
10、查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费 未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。（四）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加计提时 缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费应交营业税等借：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款（五）应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等科目贷：应交税费 应交所得税2.缴纳时借：应交税费 应交所得税贷：银行存款等（六）应交土地增值税1.房地产企
11、业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税： 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交土地增值税2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时，应缴纳的土地增值税：借：固定资产清理 贷：应交税费 应交土地增值税（七）应交房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税时：借：管理费用（注意该科目）贷：应交税费 应交房产税、应交土地使用税、应交车船税（八）应交个人所得税1.计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费 应交个人所得税2.缴纳时：借：应交税费 应交个人所得税贷：银行存款（九）应交矿产资源补偿费、保险保障基金计提时：借：管理费用贷：应交税费 应交矿产资源补偿费、保险保障基金等缴纳时：借：应交税费 应交保险保障基金贷：银行存款
