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1、1企业财务通则解读财政部企业司 编创新企业财务制度 促进企业规范发展（代序）2006年 12月 4日，财政部颁发了新的企业财务通则 。这是我国企业财务制度建设的一件大事，对规范企业管理，依法协调各种利益关系，促进企业与社会和谐发展，具有重要的现实意义。一、修订（企业财务通则）是经济社会发展的客观要求企业财务通则是 1992年国务院授权财政部发布的。 自 1993年实施以来，对规范企业财务行为、促进现代企业制度建立、创造企业公平竞争环境、推进企业改革发展，发挥了重要的作用。但随着我国市场经济体制的不断完善，现代企业法律制度的逐步健全，执行了 10多年的企业财务通则日益滞后，亟需加以修订。首先，是
2、贯彻实施相关法律法规的需要。近年来，根据我国社会主义市场经济发展需要，全国人大对公司法及相关法律、法规进行了修订，对企业依法建立财务制度提出了新的要求。 企业财务通则是企业财务管理的基本准则，落实相关法律法规要求，是发挥企业财务通则作用的重要前提，也是贯彻实施法律法规的客观需要。其次，是全面推进现代企业制度建设的需要。现代企业制度的基本特征之一在于产权清晰，企业内部治理结构管理有效，互相制衡。企业财务制度是现代企业法律制度的一项必要组成部分。修订企业财务通则 ，可以完善现代企业法律制度，进一步推进现代企业制度建设。其三，是促进企业科学管理的需要。 目前，我国许多中小企业财务制度不健全，一些大型
3、企业也存在内部财务管理薄弱的问题，导致财务舞弊和经营风险时有发生。修订企业财务通则 ，可以指导企业建立健全内部财务制度，促进企业加强财务管理，实现可持续发展。其四，是维护企业各方利益的需要。 国家既是企业国有资本的投资者，又是企业的社会管理者，通过修订企业财务通则 ， 明确企业各方的权责利关系，有利于维护国有权益，有利于保护其他投资者以及经营者等各方的利益。其五，是财政职能转变的需要。随着市场经济的发展，财政部门管理企业的职能有了很大的转变，不再直接管理企业的内部事务，主要是为企业开展财务活动建立法律规范。通过修订企业财务通则 ，可以规范财政部门在企业财务活动中的作用。此外，我国资本市场发展相
4、对滞后，难以完全通过银行、证券交易所等机构对企业筹资、资本运作等重要财务管理事项予以有效监督， 而国家的宏观经济管理，也需要在一定的法律规范下适当转化为企业财务制度， 以合理界定政府管理与企业自主管理的界限和责任。二、新的企业财务通则集中体现了依法理财和制度创新新的企业财务通则 ，继承了现行企业财务制度中的有效成分，又注意处理好与有关法律法规的衔接关系。在修订过程中，遵循了以下基本原则：第一，立足于规范企业财务管理相关主体的行为。企业财务管理主体包括履行社会管理职能的主管财政机关、追求投资回报的企业投资者、实现经营业绩的经营者。 企业财务通则不在于给各项财务收支范围及其标准作出规定，而是保障企
5、业在同一财务行为中，尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。第二，立足于贯彻国家有关社会经济发展的政策。国家不同时期的社会经济政策和经济形势，构成了企业重要的财务管理环境。 企业财务通则应当可以随时调整企业的财务行为规范，促进企业自主创新，承担起环境资源和人工成本补偿的责任，使企业财务行为符合国家有关社会经济发展的政策要求，进而实现企业的财务目标。第三，立足于协调企业财务关系。企业是市场竞争主体，但与投资者存在产权关系，与债权人或者债务人存在债务或者债权关系，与国家存在依法缴纳税收和规费以及享有公共财政服务的关系， 与经营者和其他职工存在劳动报酬关系。这一系列经济关系的实质，就是企业的财务问
6、题。协调好企业内外财务关系，有利于企业发展壮大。第四，立足于监督企业经济运行。企业是国民经济的细胞，其总体运行状况对社会经济发展具有重要影响。企业财务通则的重要功能之一，就是应用财务管理工具反映企业经济运行状况及其趋势，控制企业财务风险，进而实现对国家宏观经济的有效监控和管理。2在修订企业财务通则过程中，财政部结合企业改革发展要求，创造性地解决了企业财务制度中的一系列问题，初步建立以企业财务通则为主体， 以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管办法为配套的新型企业财务制度体系，实现了企业财务制度体系的改革创新。一是功能创新，企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业
7、纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系作出规范，引导企业实行科学管理。二是观念创新，适应市场经济发展的要求，强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念，对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行规范。三是体制创新，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。四是体系创新，建立了具有开放性的企业财务制度体系，便于企业财务通则实施以后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革和发展企业财务制度。五是机制创新，按照“规范、有效”的原则，建立健全企业财务运
8、行机制，明确财务决策的要求、财务控制的方法，完善企业激励分配政策，建立企业财务监督机制， 明确企业财务管理的法律责任。六是内容创新， 围绕企业财务管理环节， 明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求作出了规范。三、实施新的企业财务通则对促进企业规范管理与社会和谐发展具有重要意义实施新的企业财务通则 ，是建立新型企业财务制度体系的重要基础，对企业加强财务管理，依法处理各种利益关系，实现企业与社会的协调发展，具有深远的影响和重大的现实意义。一是为各类企业提供了财务行为规范。对于国有及国有控股企业而言，资本分
9、布领域较广，管理链条较长，企业财务通则对加强企业财务管理、约束企业财务行为、确保国有资本保值增值，具有重要作用。对于其他企业而言，企业发展到一定规模后， 内外部财务关系逐渐复杂，为了提高管理效率，理顺各方关系，也需要相应的制度保证。 因此， 企业财务通则对各类企业，都具有现实的指导作用。二是维护国家及其他各方的权益。企业财务相关主体包括主管财政机关、追求投资回报的企业投资者、实现经营业绩的经营者。新的企业财务通则 ，尽可能公平、合理地对待不同利益主体的权益。 同时，合理界定了财政部门、投资者与经营者之间的财务管理职责，并建立责任追究制度，为维护投资者、经营者和其他职工的权益提供保障。三是促进企
10、业完善内部治理结构。新的企业财务通则对企业内部财务体制提出了设置原则，按照投资者、经营者不同层次建立健全财务管理体系，着力构建“激励规范、约束有效”的财务机制，体现了企业不同利益主体的财务诉求，有利于企业完善内部治理结构，实现共赢发展。四是健全公共财政职能。在公共财政框架下，财政还兼有重要的经济调控和经济监督职能。各级财政部门需要按照规章管理企业财务，并服务于企业改革与发展的大局。新的企业财务通则 ，将财政职责转化为行政规章，有利于改变企业财务管理无章可循、职责不清的局面， 同时从源头上整治企业财务秩序，化解财政风险。五是促进企业与社会的和谐发展。 国家的社会经济政策和经济形势，构成企业重要的
11、财务管理环境。新的企业财务通则 ， 一方面规范企业的成本控制和收益分配行为，促进企业自主创新，并承担起环境资源、安全生产成本和人工费用的补偿责任；另一方面利用财务预算、财务预警等管理工具，监测企业经济运行，控制企业财务风险，确保企业财务活动符合国家有关社会经济发展政策，在实现自身目标的同时，促进经济社会的全面发展。贯彻实施新的企业财务通则 ，培训至关重要。最近，财政部对全国财政系统和中央企业财务管理人员进行了培训，应广大学员的要求，财政部企业司组织编写了施行后有关企业财务处理问题的通知 （财企200667 号）规定，企业以非货币资产出资设立公司的， “应当评估作价，核实资产。国有及国有控股企业
12、以非货币资产出资或者接受其他企业的非货币资产出资，应当遵守国家有关资产评估的规定，委托有资格的资产评估机构和执业人员进行；其他的非货币资产出资的评估行为，可以参照执行。 ”1国有资产评估。根据国有资产评估管理办法 （国务院令第 91号） 、 国有资产评估管理若干问题的规定（2001 年财政部令第 14号）等行政法规和规章，国有及国有控股企业以非货币资产出资或者接受其他企业的非货38币资产出资，需要委托有资格的资产评估机构进行资产评估，并以评估确认的资产价值作为投资作价的基础。经国务院、省政府批准实施的重大经济事项涉及的资产评估项目，分别由本级政府国有资产监管部门或者财政部门负责核准，其余资产评
13、估项目一律实施备案制度。这可以有效避免虚假出资或通过出资转移财产，导致国有资产流失。此外，中外合资、合作经营企业中，外国投资者用以出资的机器设备应由商检机构进行检验认证，作价不得高于同类机器设备的国际市场正常价格。外国投资者以工业产权或者专有技术出资的，应向审批部门提交该工业产权或者专有技术的有关资料，包括专利证书或者商标注册证书的复制件、有效状况及其技术特性、实用价值、作价的计算根据。2其他企业的评估。根据公司法的规定，公司“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价” 。严格来说，这并不要求必须聘请专业评估机构评估，相关当事人或者聘请第三方评估后认可的价格也可成为作
14、价依据。不过，聘请专业中介机构评估相关非货币资产，至少有两方面好处：一是其专业性和独立性较强，能够更好地保证评估作价的真实性和准确性；二是根据公司法的规定，承担资产评估的机构因出具的评估结果不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估不实的金额范围内承担赔偿责任。因此，聘请专业资产评估机构评估相关非货币资产，可以有效地保护公司及其债权人的利益。（六）对无形资产出资方式的限制公司法要求全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的 30，也就是说无形资产出资最高比例可达到 70。这有利于促进科技成果的产业化，调动企业和研发人员自主创新的积极性。但外资企业法实施细则另有规定，外
15、资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际上通常的作价原则相一致，且作价金额不得超过注册资本的 20。三、权益资金筹资决策企业财务通则第十五条规定：“企业依法以吸收直接投资、发行股份等方式筹集权益资金的，应当拟订筹资方案，确定筹资规模，履行内部决策程序和必要的报批手续，控制筹资成本。企业筹集的实收资本，应当依法委托法定验资机构验资并出具验资报告。 ”解读本条是关于企业开展权益资金筹资决策的规定。（一）筹资方案的拟订企业拟订筹资方案，必须综合考虑国家产业政策导向、企业发展战略、市场前景等一系列宏观因素和资金成本、资本结构等微观因素。筹资方案一般包括以下内容：1筹资目的。应当明确筹集的资金是将用于扩
16、大现有产能、新产品研究开发、固定资产项目投资，还是用于合资或合作、向其他企业增资、收购其他企业股份、收购资产等用途。2筹资规模。确定合理的筹资规模，一般要综合考虑以下因素：一是国家规定的最低资金限额和资金到位期限；二是国家固定资产投资自有资金比例有关规定；三是筹资预算或者项目概算预测的企业所需权益资金额度；四是筹资对象的资金实力，等等。3筹资渠道、方式和成本。在筹资规模确定的前提下，通过比较各种筹资渠道和方式的资金成本，并研究分析其可行性，合理选择筹资渠道和方式，控制筹资成本。4本次筹资对企业资本结构及现有投资者的影响。既要分析本次筹集权益资金后，对企业资产负债率及加权平均资金成本的影响，也要分析对现有投资者持有股权比例、控制力、今后可分配的利润等方面的影响。5筹资风险分析和控制。由于宏观经济环境、资金供需市场的变化或者筹资来源、期限结构等因素而给企业财务成
