《《合并财务报表抵消分录--固定资产内部转移》 》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《合并财务报表抵消分录--固定资产内部转移》 （29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、合并财务报表抵销分录-固定资产内部转移（从商品到固定资产）一方将商品销售给另一方作为固定资产使用（假定销售价格大于成本）交易当年编制合并报表，抵销分录：1.借：营业收入贷：营业成本固定资产-原价营业收入和营业成本是销售方这笔内部交易形成的收入，结转的成本数额。固定资产-原价是这笔内部交易形成的未实现内部销售利润，包含在购买方固定资产的原价中。2.购买方因固定资产原价中多了个未实现内部销售利润而多计提的折旧数额，这部分的抵销分录借：固定资产-累计折旧贷：管理费用（假设是管理用固定资产，下同）内部交易第二年编制合并报表，抵销分录1.该固定资产在第二年仍然出现在购买方的个别资产负债表上，仍然包含内部
2、交易形成的未实现内部销售利润，必须抵销掉。相应的，这个应该抵销掉的内部销售利润是上年的，影响上年的损益，所以影响本年（第二年）的未分配利润-年初数额。所以抵销分录如下：借：未分配利润-年初贷：固定资产-原价2.上年多计提的折旧影响上年的损益，进而影响第二年的未分配利润-年初数额，所以抵销分录如下：借：固定资产-累计折旧贷：未分配利润-年初3.本年多计提的折旧对本年（第二年）损益的影响，应该抵销，分录如下：借：固定资产-累计折旧贷：管理费用内部交易第三年编制合并报表，抵销分录：1.该固定资产在第三年仍然出现在购买方的个别资产负债表上，仍然包含内部交易形成的未实现内部销售利润，必须抵销掉。相应的，
3、这个应该抵销掉的内部销售利润是上上年的，影响上上年的损益，仍然影响本年（第二年）的未分配利润-年初数额。所以抵销分录如下：借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价2.以前年度累计多计提的折旧影响以前年度的损益，进而影响第三年的未分配利润-年初数额，所以抵销分录如下：借：固定资产-累计折旧贷：未分配利润-年初借贷金额等于以前年度累计多计提的折旧3.本年多计提的折旧对本年（第三年）损益的影响，应该抵销，分录如下：借：固定资产-累计折旧贷：管理费用以后年度编制合并报表的抵销分录，同第三年购买方清理固定资产年度编制合并报表，抵销分录如下：1.借：未分配利润-年初贷：营业外收入如果这一年购买方不清理固定
4、资产的话，贷方应该是贷：固定资产-原价，但是购买方清理了固定资产，就将固定资产-原价中包含的这部分未实现内部销售利润转到了固定资产清理，又转到了营业外收入设想一下：母公司将成本 400 万的商品以 500 万的价格卖给了子公司做固定资产用，子公司提了 50 万的折旧后处理该固定资产，卖了 600 万借：固定资产清理 450 万（350+100)累计折旧 50 万贷：固定资产 500 万（400+100）借：银行存款 600 万贷：固定资产清理 450 万（350+100）营业外收入 150 万（250-100 ）实际上是 350 万（400 万-50 万折旧）卖了 600 万，形成营业外收入
5、250 万，但该固定资产在子公司的账面价值是 450 万，包含了未实现内部销售利润 100 万，所以营业外收入是 150 万，少了 100 万，做抵销分录的时候应该加上这 100 万。2.借：营业外收入贷：未分配利润-年初如果购买方不清理该固定资产的话，是将以前年度累计折旧对未分配利润-年初的影响抵销掉的，但是固定资产在本期被清理了，累计折旧也转到了固定资产清理的借方，进而又到了营业外收入的贷方。例子如上。3.借：营业外收入贷：管理费用企业合并内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品
6、还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；此外，还有另一类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发生得极少，一般情况下发生的金额也不大。在第一种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，这种类型的内部固定资产交易发生得比较多，也比较普遍。以下
7、重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在使用过程中是通过折旧的方式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础
8、进行计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进行相应的抵销处理。1内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示，因此首先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的
9、折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。其抵销处理程序如下：（1）将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用或计入相关资产的成本，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵销时，应按当期多计提的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节
10、有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵销，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵销）。【例 1】S 公司以 300 万元的价格将其生产的产品销售给 P 公司，其销售成本为 270 万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润 30 万元。P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按 300 万元入账。假设 P 公司对该固定资产按 3 年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。该固定资产交易时间为 207 年 1 月 1 日，本章为简化抵销处理，假定 P 公司该内部交易形成的固定资产按 12 个月计提折旧。本例有关抵销处理如下：（1）与该固定资产相关
11、的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入 3000000贷：营业成本 2700000固定资产原价 300000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为 3 年，原价为 300 万元。预计净残值为 0，当年计提的折旧额为 100 万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 90 万元，当期多计提的折旧额为 10 万元。本例中应当按 10 万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：固定资产累计折旧 100000贷：管理费用 100000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少 10 万元，管理费用减少 10
12、万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为 90 万元，该固定资产当期计提的折旧费为 90 万元。2内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理在以后会计期间该内部交易形成的固定资产仍然以原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销；相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易实现销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个别所有者权益变动表中列示，由此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。即按照原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产原
13、价”项目。其次，对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧，由于将以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧的抵销，一方面必须按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵销期初累计折旧；另一方面由于以前会计期间累计折旧抵销而影响到期初未分配利润，因此还必须调整期初未分配利润的金额。即按以前会计期间抵销该内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损
14、益的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。3内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入（或营业外支出）项目列示。在这种情况
15、下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。
16、在第二种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业。对于销售企业来说，在其个别资产负债表中表现为固定资产的减少，同时在其个别利润表中表现为固定资产处置损益，当处置收入大于该固定资产账面价值时，表现为本期营业外收入；当处置收入小于固定资产账面价值时，则表现为本期营业外支出。对于购买企业来说，在其个别资产负债表中则表现为固定资产的增加，其固定资产原价中既包含该固定资产在原销售企业中的账面价值，也包含销售企业因该固定资产出售所实现的损益。但从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部固定资产调拨性质。它既不能产生收益，也不会发生损失，固定资产既不能增值也不会减值。因此，必须将销售企业因该内部交易所实现的固定资产处置损益予以抵销，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销。通过抵销后，使其在合并财务报表中该固定资产原价仍然以销售企业的原账面价值反映。【例 2】假
