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1、第三章 消费税法,成都信息工程学院,,Company Logo,本章目的和要求：本章是最重要的内容之一。通过本章学习，使学生掌握办理有关消费税事宜的基本技能。本章内容：主要介绍我国消费税法律制度，包括消费税概述、纳税人、税目、税率、应纳税额的计算及征纳管理等内容。本章重点：掌握消费税纳税人、计税依据、应纳税额的计算。本章难点：消费税计税依据的确定。,,Company Logo,导入案例： 王先生大学毕业后分配到一家外企工作，经过几年的努力，目前被提拔为公司业务主管，工资也涨了一倍。高兴之余王先生打算购买一辆小轿车作为对自己的奖赏。来到汽车4S店，看到同样品牌的汽车，由于排气量不同，价格差异很大
2、。听导购员说形成价格差异的原因之一是由于汽车的消费税政策，排气量越大的汽车消费税税率越高。王先生最后看中了一款排气量为2.0的汽车，总价为23.4万元。王先生想知道这23.4万元的价格中含了多少消费税呢？,3,中央财经大学税务学院,,Company Logo,消费税,一、概念（一）定义 消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节所征收的一种税。,第一节 消费税概述,,Company Logo,(二)演变过程 我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形成的。 1950年货物税暂行条例在全国范
3、围内统一征收特种消费行为税 1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966年停征) 1983年征收的增值税、产品税，都部分具有消费税的性质。 1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。 1994年开征消费税 2008年修订通过消费税暂行条例，2009年1月1日施行。,,Company Logo,二、消费税的特点,增值税1、普遍征收；2、多环节纳税；3、从价征税；4、价外税；5、不重复课征；6、目的是财政收入7、税负具有转嫁性,1、对特定对象征税；2、单一环节纳税；3、两种方法征税；4、价内税；5、不重复课征；6、主要调节产业结构7、税负具有转嫁性8、一般无减免税规定,,Company
4、 Logo,三、开征消费税的意义 1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系 2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用，促进环保和节约3.有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾,,Company Logo,四、征税对象：特定消费品,,Company Logo,消费税,五、环节： 1、生产、委托加工、进口、零售（金银首饰、钻石及饰品 ） 2、一般情况：一次性征收（增值税各环节均征收）； 特殊情况：多次征收,卷烟：生产、批发,,Company Logo,六、性质：价内税 例1：某汽车厂生产长安牌汽车，按税法规
5、定应交消费税，消费税税率为10%，2006年5月销售长安牌汽车100辆，每辆单位11.7万元，共计1170万元，货款已通过银行收讫。,,Company Logo,借：银行存款 1170万 贷：主营业务收入 1000万 应交税费应交增值税（销项税额） 170万 借：营业税金及附加 100万 贷：应交税费应交消费税 100万,,Company Logo,消费税,一、纳税人： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人,第二节 纳税人、征税对象、税率,,Company Logo,二、 征收范围 消费税的征收范围是在中华人民共和国
6、境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括：1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；2.非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；4.不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油等；5.一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 ，如汽车轮胎等。,,Company Logo,消费税,三、税率 税率的种类 1、 比例税率： 2、定额税率： 9种 啤酒、黄酒、 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油 3、复合计税： （1）卷烟： （2）粮
7、食及薯类白酒：定额0.5元/每斤+比例税率20%,,Company Logo,烟产品消费税政策的调整：（一）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。（二）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。（三）在卷烟批发环节加征一道从价税适用税率：5%。,,Company Logo,消费税,消费税税率表,,Compan
8、y Logo,消费税,,Company Logo,消费税,,Company Logo,消费税,,Company Logo,消费税,一 、 计征方法 （一）从价计征 1、销售额： 全部价格和价外费用 2、不含税价换算 不含税销售额含税销售额/1+（17% 、3） 注意 ： 无13,第三节 应纳税额计算,应纳税额=销售额比例税率,,Company Logo,例2：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2月12日向某大型商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；2.25日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品厂这
9、两笔业务应缴纳的消费税额。,,Company Logo,化妆品适用税率30%应纳消费税销售额30+4.68/（1+17%）34（万元）应纳消费税额3430%10.2（元）,,Company Logo,（二）从量计征,应纳税额=销售数量定额税率,（一）销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,,Company Logo,,Company Logo,例3：某啤酒厂3月销售啤酒100吨，每吨出厂价2800元
10、。计算该啤酒厂应纳消费税税额。 每吨啤酒售价在3000元以下，适用定额税率220元每吨 应纳消费税额10022022000（元）,,Company Logo,（三）混合计税 【例4】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业8月应缴纳的消费税额。,应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率,,Company Logo,白酒适用比例税率20%，定额税率每斤0.5元。应纳税额50100020.5+175.5/（1+17%）20% 35（万元）,,Company Logo,消费税,（四）计税依据的特殊规定 1、卷烟：计税依据为实际销售价格
11、，实际销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税价格申报纳税。,,Company Logo,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售价格或销售数量征收消费税。【例5】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价65万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（ ）万元？解答：77.22（1+17%）10%=6.6（万元）,,Company Logo,白酒最低计税价格：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费
12、税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。对此，新“办法”做了两项规定： 消费税最低计税价格低于白酒企业对外销售价格70%以下的中小企业，其消费税最低计税价格核定为对外销售价格的50%到70%范围内； 其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格的60%到70%范围内。,,Company Logo,3、对外投资、换取生产资料 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,,Company Logo,例6：某汽车厂生产波罗1.4L型汽车并销售，2
13、月生产500辆。以10万元每辆（不含税）销售给广东某公司200辆，以11万元每辆（不含税）销售给四川某公司100辆，以12万元每辆（不含税）销售给甘肃某公司100辆，还有100辆准备对外投资。计算对外投资的汽车应缴纳的消费税和增值税。,,Company Logo,应缴纳消费税：10012 3%36（万元）应缴纳增值税： （200 10+100 11+100 12）（200+100+100） 100 17% 10.75 100 17%182.75（万元）,,Company Logo,4、兼营不同税率应税消费品的税务处理 （1）分别计征 兼营时分别核算 （2）从高计征 兼营时未分别核算 组成成套消费品,,Company Logo,
