第三章注册会计师职业道德与法律责任

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1、审 计 学,Auditing,“两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。,第三章 注册会计师职业道德与法律责任,深圳原野深圳特区会计师事务所,90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国

2、第一家中外合资的上市公司。,1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。,前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。,1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25

3、日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。,深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。,深圳原野深圳特区会计师事务所,沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。,上世纪90年代初，中国企业界发生了两起重大

4、事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。,长城公司中诚会计师事务所,沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。,在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。,1993年在被投资者怀疑时。

5、长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。,长城公司中诚会计师事务所,2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票被停牌。,仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4

6、.46亿股，股本扩张了360；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！,蓝田公司沈阳华伦会计师事务所,2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在金融内参上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华伦会计师事务所被吊销证券许可证。,蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。,蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。,蓝田股份

7、去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元,蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。,蓝田公司沈阳华伦会计师事务所,中国注册会计师职业道德守则,主要内容：中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则、中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架、中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求、中国注册会计师职业道德守则第

8、4号审计和审阅业务对独立性的要求和中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求。,实施时间：2010年7月1日,发布时间：2009年10月18日,第一节注册会计师职业道德,第一节注册会计师职业道德,（一）注册会计师职业道德基本原则,诚信,客观和公正,专业胜任能力和应有的关注,保密,六原则,注册会计师职业道德基本原则,第一节注册会计师职业道德,良好职业行为,专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力：是指会员具有专业知识、技能和经验、能够经济有效地完成客户委托的业务。包括专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持两个阶段。 应有的关注：是指会员保持职业怀疑，凭证据说话。,第一节注册会计师职

9、业道德,保密 要求： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获取的涉密信息。（2）利用所获取的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 豁免：（1）符合法律、法规规定，并取得客户或审计机构的授权；（2）法律诉讼、司法机构及监管机构调查； （3）注册会计师协会检查等。 例如：审计母公司和审计子公司的注册会计师互相披露涉信息。（需取得客户授权） P30页,第一节注册会计师职业道德,（一）不利影响因素,1、自身利益 P31页例如：审计人员有被审单位股票。（直接经济利益）例如：对于公众利益实体，会计师事务所连续两年收入15%来源于该实体。（过分依赖）例如：在与客户或其控股股东、董

10、事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益。（商业关系）例如：存在或有收费。（是指鉴证业务是否收费或收费多少是以鉴证业务结果或实现特定目的为条件）,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,2009年会计师事务所综合评价前十家信息,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,2、自我评价 P32页例如：代编被审计单位的财务报表。例如：审计人员目前，或最近曾经担任被审计单位的董事、高级管理人员或特定员工。 特定员工：是指能对鉴证业务对象施加重大影响的审计人员。（如：被审计单位会计人员） 例如：为被审计单位做资产评估。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,第二节 职业道德基本原

11、则的不利影响因素,安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。,（一）不利影响因素,3、过度推介 （1）会计师事务所推介审计客户的股份。（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,4、密切关系 P32页 例如：审计人员的近亲属是客户的董事、高管或特定员工。近亲属

12、：三代以内（祖父母-孙子女）主要近亲属：父母、子女、夫妻（视同自身利益）例如：审计人员接受超过正常礼仪范围的礼品或款待。例如：会计师事务所合伙人或高级员工与被审计单位存在长期业务关系。（关键审计合伙人强制轮换：5停2；特殊6停2）,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,公众利益实体的审计客户轮换要求：关键审计合伙人审计5年停暂2年；特殊6停2。（冷冻期） 关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。该关键审计合伙人也不得有下列

13、行为：（1）参与该客户的审计业务（包括以前发布财务报表重述）；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,5、外界压力 P32页 例如：解聘威胁。例如：审计收费过低。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,其他考虑：注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。会计师事务所和注

14、册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。收费考虑的因素专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（二）应对不利影响因素的防范措施,注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受委托。防范措施： （1）法律法规和职业道德规范规定的防范措施。 （2）具体工作中采取的防范措施。包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。（内部控制）,第二节 职业道德基

15、本原则的不利影响因素,第三节 注册会计师的法律责任,自1931年美国厄特雷马歇尔公司案件开始，到1938年的麦可森罗宾斯公司破产案，再到上世纪60年至70年代针对八大会计师事务所的300多起诉讼案，在注册会计师审计领域刮起了一股诉讼浪潮，被世人称作“诉讼爆炸”，从而引发了人们对注册会计师法律责任问题的重视和研究。通过本节的学习，重点掌握注册会计师法律责任的含义、种类与成因，理解防范注册会计师法律责任的措施。,独立性的沦丧合谋,上市公司舞弊案“十假九同谋” 会计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假，早已是捅破的“窗户纸”。年以来，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所：琼民源事件中的原海南中华

16、会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所,第三节 注册会计师的法律责任,利益驱动,某事务所管理失败案朱奕明： 1.一天时间85份验资报告;2.允许不法份子模仿自己签字;3.闻风逃跑,千里缉拿归案; 法律后果1.劳动教养三年2. 吊销证书.,第三节 注册会计师的法律责任,公司背景,天津广夏公司于1996年通过德国西 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。,银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。,银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司， 1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。,