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1、第一章 注册会计师审计职业特点一、注册会计师审计的起源和发展起源和发展 时期 代表地区 审计方法 审计目的详细审计阶段 18 世纪20 世纪初英国 详查（以账项为基础） 查错防弊，保护企业资产的安全和完整资产负债表审计阶段20 世纪 美国 详查；开始用抽样 查错防弊；判断信用状况报表审计阶段 20 世纪 80 年代至今世界范围内抽样（内控测试） ，进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计签证报表二、审计的类别审计的分类按照主体划分政府审计内部审计注册会计师审计按照目的和内容划分财务报表审计经营审计合规性审计按照与被审计单位的关系内部审计外部审计三、审计方法审计方法 目的 方法账项基础审计
2、防止和发现错误与舞弊 对会计凭证和账簿进行详细检查制度基础审计 鉴证报表的合法性、公允性 在评价内部控制基础上的抽样风险导向审计 鉴证报表的合法性、公允性 在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报四、注册会计师审计与内部审计、政府审计的关系和区别项目 政府审计 内部审计类型 1.由议会直接领导并对议会负责；2.在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；3.由政府部门领导，在政府部门内部设审计机构监管财政监督，实行财政、审计一体制度（我国目前审计部门有政府领导，分中央和地方两个层次）1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；2.受本单位总经理
3、领导；3.受本单位董事会领导与注册会计师审计的关系均属于是外部审计，具有较强的独立性 均属于是现代审计体系的组成部分；注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果与注册会计师审计的区别1.审计目标不同；2.审计标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同1.审计目标不同；2.审计独立性不同；3.接受审计的自愿程度不同；4.审计标准不同；5.审计时间不同五、注册会计师审计和政府审计的区别项目 注册会计师审计 政府审计审计目标对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计审计标准中华人民共和国注
4、册会计师法和中国注册会计师审计准则中华人民共和国审计法和国家审计准则经费或收入来源来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定财政预算取证权限有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料对发现问题的处理方式对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财政收支
5、行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见六、注册会计师审计和内部审计的区别项目 注册会计师审计 内部审计审计目标 对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动独立性 为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱接受审计的自愿程度以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必
6、须接受内部审计人员的监督审计标准 注册会计师审计准则 内部审计准则审计时间 通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次通常对单位内部组织采用定期和不定期的审计，时间安排比较灵活第二章 注册会计师管理一、注册会计师考试与注册登记（中华会计网校）（1）报考条件：高等专科以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称（2）成绩认定：考试每科实行百分制，60 分为成绩合格分数线。单科成绩合格证在以后的连续四次考试中有效。（3）注册登记：通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格，要想获得执业会员资格，必须要按照规定加入一家会计师事
7、务所，并且需要有两年的审计工作经验。（4）不予注册的情形：（1）不具有完全民事行为能力的；（ 2）因受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业务满 1 年的。二、注册会计师业务范围（中华会计网校）种类 对象 程序性质和范围 保证程度 报告的保证审计业务财务报表、资本的验证、企业分立、合并、清算事宜中的审计业务、特殊目的审计业务等足够的审计程序，使审计风险降至可接受的水平 最高 合理保证审阅业务 中期或年度财务信息 查阅、询问、分析性程序 低于最高 有限保证其他鉴证业务财务报表以外的其他信息，预测性财
8、务信息的审核、系统鉴证足够的审计程序，使审计风险降至可接受的低水平或可接受的水平 最高或低于最高 合理或有限保证 相关服务 包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务。三、会计师事务所的组织形式（中华会计网校）组织形式 特征 优点 缺点独资个人独立开业，承担无限责任对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型企业，缺乏发展后劲普通合伙制合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任 在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，
9、扩大规模，提高控制风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程，由于承担无限连带责任，一个合伙人的失误可能会给事务所带来灭顶之灾有限责任制会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型事务所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计的个人责任有限责任合伙制合伙人只需承担有限责任融入了合伙制与有限责任会计师事务所的优点第三章 注册会计师法律责任一、经营失败、审计失败和审计风险（中华会计网校）经营失败、审计失败和审计风险的含义种类 含 义经营失败 企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或
10、出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败经营风险 资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险审计失败 CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见审计风险 财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性说明：在绝大多数情况下，当 CPA 未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生 CPA 是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果 CPA 在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许，因 CPA 未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA 如
11、果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。二、对注册会计师方面责任的认定（中华会计网校）注册会计师法律责任的相关概念认定 含义 案例违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 如违反了与被审计单位订立的保密协议过失在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表普通过失(一般过失)通常没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则没有完全遵循专业准则的要求未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失重大过失连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，
12、满不在乎；对于CPA而言，则根本没有遵循被审计单位当期应收账款余额占资产总额的10，但是注册会计师认为函证时间太长，所专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 以采用了替代程序共同过失即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼欺诈又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告推定欺诈又称“涉嫌欺诈”，虽无故意欺
13、诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念三、注册会计师承担法律责任的种类（中华会计网校）法律责任种类 责任承担方式 法律责任的认定行政责任(1)对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书(2)对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等一般由违约、过失引起民事责任 主要赔偿受害人损失 一般由违约、过失、欺诈引起刑事责任 主要按有关法律程序判处一定的徒刑 一般由欺诈引起四、熟悉相关法规中与注册会计师法律责任的相关条款（中华会计网校
14、）民事责任在法律条款中的规定法律条款 规 定注册会计师法第四十二条事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任最高人民法院三个复函(1)最高人民法院法函199656号(2)最高人民法院法释199710号(3)最高人民法院法释19983号为验资报告使用人运用注册会计师法第四十二条向事务所进行民事赔偿提供了依据证券法第一百七十三条证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、
15、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外公司法第二百零八条第三款承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任行政责任和刑事责任在法律条款中的规定（中华会计网校）注册会计师法第39条(1)事务所违反本法第二十、二十一条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可并处违法所得l倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销(2)CPA违反本法第二十、二十一
16、条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销CPA证书(3)事务所、CPA违反本法第二十、二十一条，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑事责任公司第208条：承担资产评估、验证的机构(1)提供虚假证明文件的承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收法第208条、第216条违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照(2)过失提供有重大遗漏的报告承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照第216条：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任新证券法的规定(1)第二百零一条规定：为股票的发行、上市、交易出具审
