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1、 2017 年鞍山市高级会计师案例分析试题 17黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为 25%，销售价格均不含增值税额。资料一：214 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为10000
2、万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000万元。(3)黔昆公司与甲公司之间的合并属于应税合并。资料二：黔昆公司在编制 214 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司 214 年度实现的净利润为 1000 万元；214 年 1 月 1 日的存货中已有 60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉
3、140 万元；采用权益法确认投资收益 800 万元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税额为340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵消营业收入 2000 万元； 抵消营业成本 1600 万元；抵消资产减值损失 20 万元；抵消应付账款 2340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。(3)6 月 30 日，甲公司向黔昆公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税额为153 万
4、元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。黔昆公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵消营业收入 900 万元；抵消营业成本 900 万元；抵消管理费用 10 万元；抵消固定资产折旧 10 万元；确认递延所得税负债 2.5 万元。(4)11 月 20 日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为300 万元，增值税为 51 万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 214 年度实现的
5、净利润为 600 万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元；编制合并财务报表时抵消存货 12 万元。要求：逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确。 在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-20060%-95)80%=628(万元)95=(900-800)-(900-800)/10/2(2)正确错误正确正确错误。正确处理：抵消营业成本 2000 万元；抵消递延所得税资产
6、 5 万元。相关抵消分录：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：应付账款 2340贷：应收账款 2340借：应收账款 坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5(3)正确错误错误错误错误。正确处理：抵消营业成本 800 万元；抵消管理费用 5 万元；抵消固定资产折旧5 万元；确认递延所得税资产 23.75 万元。抵消分录为：借：营业收入 900贷：营业成本 800固定资产 原价 100借：固定资产 累计折旧 5贷：管理费用 5借：递延所得税资产 23.75贷：所得税费用 23.75 (4)错误正确。正确处理为：个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=600-(300-260)30%=168(万元)。分录为：借：长期股权投资 168贷：投资收益 168【答案解析】【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】
