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1、 首先更正教材错误:2007 年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答第一期财政部注册会计师考试委员会办公室2007 年度注册会计师全国统一考试辅导教材出版后，我们收到了考生对教材提出的问题。目前，我们对相关问题进行了分类整理，具体分科解答如下。一、 会计1.教材差错更正（1）教材第 35 页，正数第六行的“短期投资”改为“投资” ， “现金”改为“资金” 。本段最后一句改为“购买股票、债券等时，根据持有金融资产的目的，按实际发生的金额，借记交易性金融资产等科目，贷记其他货币资金存出投资款科目” 。（2）教材第 42 页例 3-1：改为甲公司支付 1060000 从二级市场购入公司发行股票,
2、而不是 1000000 元。（3）教材第 48 页至第 51 页例 35答案中的“持有至到期投资本金”全部改为“持有至到期投资成本” ，共四处。（4）教材第 49 表 3-2 下方“*1138=.-3” ，3 是-3 次方，应为右上角。（5）教材第 115 页第 6 行：552500000.0221 应改为：5525000010。（6）P118，倒数第二行上面，增加：6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用” 。（7）教材第 121 页倒数第三行：删除“不考虑预计净残值和” 。（8）教材第 131 页正数第三段的倒数第二行，5 万元改为 6 万元。同页，表 71 第 4 列“利息”改
3、为“利率” 。（9）教材第 133 页正数第 4 行的会计分录应改为：借：无形资产商标权 5020000贷：实收资本（或股本） 5000000银行存款 20000（10）教材第 145 页，正数第 8 行贷记“无形资产”科目改为：贷记“累计摊销”科目。同页，例题 7-9 第三行 100 万元改为 10 元。（11）教材第 161 页正数第 10 行，处置投资性房地产后面添加标点符号“。 ”。例 16 上面一段的倒数第 1、2 行中“；”改为“， ”。（12）教材第 162 页正数第 14 行的“投资性房地产已出租土地所有权”改为“投资性房地产土地所有权” 。同页，第（3）笔会计分录中，出售时其
4、他业务成本应为 19425000 元，摊销应为 10575000 元。（13）教材第 175 页，最后一笔分录，借方应增加：“营业外支出 2 200 000”。（14） 教材第 239 页倒数第 3 行， “公允价值变动损益”改为“可供出售金融资产公允价值变动” 。（15）教材第 255 页正数第 8 行， （P/A, r, 10）改为：（P/A, r, 5） ；（16）教材第 259 页第 5 行：（1005）应为（105）（17）教材第 264 页第 14 行：“库存商品”应为“发出商品”（18）教材第 274 页：第一笔会计分录的数字是否应为 1100000，第二笔会计分录的数字是否应为
5、 900000。（19）教材第 299 页：（11）（100000-200000）+（100000-100000）这个（100000-100000）改为（953800953800） 。（20）教材第 347 页第六段：删除“重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值” 。二、 审计1.问：根据教材第 30 页中“特定情况下对独立性原则的运用” ，如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，是否需要回避？答：注册会计师不应拥有被审计单位的股票，无论数量如何。2.问：教材第 108 页中提到的财务报表审计的循环法下提到的 “账户法”
6、与教材第 285 页第五段提到的“分项审计方法”有什么区别？答：指的是一回事，只是表述方式不同。3.问：教材第 275 页计算初始样本量的公式中的（ZZr）是否相当于估计的总体标准离差？答：实质性程序中，初始样本规模受下列因素的影响：可接受的抽样风险、总体可容忍错报、预计总体误差、预计总体标准离差（代表总体变异性） 、总体规模。教材第 275 页计算初始样本量的公式中 SD*才是估计的总体标准离差，（ZZr）是在既定的置信水平下，可接受的误受风险和误拒风险对样本规模的影响（称置信系数） 。4.问：教材中提到的内部控制审核业务是属于基于责任方认定的业务，还是直接报告业务？答：鉴证业务分为基于责任
7、方认定的业务和直接报告业务。教材第 52 页指出，这两者的重要区别之一在于，在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定） ，而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。在内部控制审计业务中，管理层首先需要对内部控制的有效性进行认定，可见责任方认定是存在的。如果该认定能够为使用者获取，则应为基于责任方认定的业务，否则应为直接报告业务。三、 财务成本管理1教材差错更正（1）教材第 218 页表下第 5 行“期末余值变现纳税”应为“变现余值损失抵税” ，
8、倒数第 6 行“（A/P，10%，5） ”应为“（P/A，10%，5） ”。（2）教材第 219 页第 7 行“-折旧抵税”应为“+折旧抵税” 。（3）教材第 277 页第 4 行“营业流动资产增加”应为“经营营运资本增加” 。（4）教材第 281 页第 1 行“净投资回报率”应为“净资本回报率” 。（5）教材第 299 页第 17 行“每股销售收入 83.19 美元，每股净利润 3.91 美元”应为“每股销售收入 83.06 美元，每股净利润 3.82 美元” 。（6）教材第 308 页倒数第 11 行“看跌期权的出售者”应为“看涨期权的出售者” 。（7）教材第 330 页倒数第 4 行“N
9、ORMSDIST”应为“LN” 。2教材相关问题（1）问：教材第 340 页表 11-19 中“未修正项目价值”与“修正项目价值数字”是如何得出的？答：“未修正项目价值”与“修正项目价值”的计算方法，书上以第 4 年为例做了说明，在此以第 3 年为例进一步解释。第 3 年的“未修正项目价值”：第 1 节点：0.483373（1076 +1271）+0.516627（484+679）/（1+5%）=1652.90第 2 节点：0.483373（484+679）+0.516627（190+385）/（1+5%）=818.52第 3 节点：0.483373（190+385）+0.516627（44+
10、239）/（1+5%）=404.18第 4 节点：0.483373（44+239）+0.516627（-28+167）/（1+5%）=198.43第 3 年的“修正项目价值”：第 1 和第 2 节点：由于第 4 年的第 1-3 节点无变化，所以不必修正。第 3 节点：第 4 年的第 5 节点 239.25 万元低于清算价值 300 万元，用 300 万元取代项目价值，所以：0.483373（190+385）+0.516627（44+300）/（1+5%）=434.08第 4 节点：0.483373（300+300）+0.516627（300+300）/（1+5%）=285.71该数字低于第 3
11、 年的清算价值（400 万元） ，用清算价值作为项目修正价值。（2）问：如果承认资本市场是不完善的，筹资结构就会改变企业的平均资本成本，那么即使满足两个条件为新项目筹资，也不能使用当前的平均资本成本作为折现率吗？教材 163 页说， “如果假设市场是完善的，资本结构不改变企业的平均资本成本，则平均资本成本反映了当前资产的平均风险” ， 这句话如何理解？ 答：如果新项目的风险与企业当前资产的平均风险相同，并且继续采用相同的资本结构为新项目筹资，则可以使用当前的资本成本作为新项目的折现率。如果资本市场是完善的，则资本结构与企业价值无关，只要新项目的风险与现有资产平均风险相同，就可以使用当前资本成本
12、作为新项目的折现率。不过，完善的资本市场只是一种理论状态，在现实中是不存在的。完善的市场有一系列严格的假设条件：市场是无摩擦的，即不存在任何交易费用或者税收，全部资产均可以进行无限分割并均可交易，并且不存在任何限制规定；产品市场和证券市场是完全竞争的，即产品市场的所有生产者均以最低平均成本提供商品或者劳务，证券市场的所有参与者均是价格接受者；市场信息处于有效状态，即信息是没有成本的，并且信息可以同时被所有的个体获得；所有个体均是理性的，即他们都是期望效用最大化的投资者。满足上述条件下，产品市场和证券市场都同时处于资源配置完全有效和运行完全有效状态。配置完全有效，是指稀缺资源可以得到最佳配置；运
13、行完全有效是指交易成本为零。在这种情况下，增加成本较低的债务筹资，会使权益成本随风险增加而增加，两者正好相抵，资本结构变化不会改变平均资本成本。这就是说，在完善的资本市场中，杠杆企业和无杠杆企业的价值相等，平均资本成本不反映财务风险，它只是反映当前资产的平均风险。（3）问：企业价值评估中的实体现金流量法和股权现金流量法的现金净流量有什么区别？答：二者的根本区别在于：实体现金流量法以企业实体的投资人作为计量现金流动的边界。这里的企业实体投资人包括股东和债权人。凡是项目引起的企业实体投资人经济利益变动的事项，都视为项目现金流量；股东和债权人之间的投资人内部的现金流动，不作为项目的现金流量。股权现金
14、流量法以股东作为现金流动的边界，凡是引起股东经济利益增减变化的事项，都视为项目的现金流量，包括股东与债权人之间的现金流动。具体说来两者的差别主要表现在以下四个方面：（1）实体现金流量法下，利息是股东利益减少，债权人利益增加，对于实体投资人总体来说现金流量无变化；而在股权现金流量法下，利息是股东的经济利益流出，应作为项目的现金流出。 （2）在实体现金流量法下， “所得税”指的是“EBITT” ；而计算股权现金流量时， “所得税”指的是“（EBIT-I）T” 。 （3）在企业实体现金流量法下， “净利”指的是“EBIT（1-T） ”即息前税后净利；而在股权现金流量法下， “净利”指的是“（EBIT
15、-I） （1-T） ”即息税后净利。 （4）正常情况下，企业实体现金流量-股权现金流量=利息（1-T） 。（4）问：教材第 159 页的表 5-12 中，旧设备变现损失减税（10000-33000）0.4=（9200） ，为什么在考察旧设备时作为现金流出处理而不象折旧抵税那样处理？能不能详细解释一下这张图表的每一项的具体含义？答：表 5-12 分成上下两部分，上半部分列示继续使用旧设备方案得现金流出及其现值，下半部分列示购买新设备的现金流出及其现值。下面对继续使用旧设备方案的各项目进行解释。第一项：旧设备变现价值 10000 元。一个项目使用原有资源时，相关的现金流量是它们的变现价值，即该资源
16、的机会成本。如果旧设备变现预计可以取得 10000 元的现金流入，因此相关的现金流出是 10000 元。第二项：旧设备变现损失减税 9200 元。这一项与前一项有关。如果旧设备出售，发生的损失可以抵减所得税 9200 元。继续使用旧设备意味着不变现，也就不能享受变现损失所抵减的所得税，相当于丧失了这一好处，因此应当作为现金流出项目。第三项：每年付现操作成本作为现金流出。第四项：折旧抵税。因为折旧可以减少应税所得，意味着可以少交所得税，相对减少现金的流出，减少的现金流出就增加了现金流入。第五项：两年后大修理成本属于两年后的付现成本，是预计的现金流出。第六项：残值变现收入是预计的现金流入。第七项：残值变现净收入纳税，属于将来的预计现金流出。四、 经济法1教材差错更正（1）教材第 72 页“（五）其他实施妨害企业管理秩序行
