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1、第二章 财务报表分析的信息基础,第1节 资产负债表的阅读和分析第2节 利润表概述 第3节 现金流量表分析 第4节 所有者权益变动表分析 第5节 附注第6节 审计报告第7节 财务分析法规与政策依据,一、资产负债表的性质与作用 资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的会计报表。 它表明了企业在某一特定日期所拥有的或控制的经济资源、所承担的经济义务和所有者对净资产的要求权。,第一节 资产负债表的阅读和分析,学习目标： 了解财务报告的资产负债表、利润表、现金流量表，股东权益变动表的结构与格式 理解四大报表的内涵与作用 熟练掌握四大报表阅读与分析，并能灵活运用,资产负债表告诉我们什么：,
2、企业的资金从哪里来的？到哪里去了？企业的财务实力怎样？企业的资本结构怎样？对企业适合吗？企业的资产结构？企业的资产质量好吗？企业的偿债能力怎样？企业的营运能力强吗？,掌握资产定义与特征：（1）已经发生；（2）拥有或控制；（3）能为企业带来经济利益；（4）货币计量；,资产负债表的作用主要有以下三个方面： 1、有利于了解企业资产分布状况和评价资产结构 2、有利于评价企业的偿债能力和资产管理能力 3、有利于评价企业资本保值和增值情况。 二、资产负债表的结构 (一)资产负债表的结构和格式 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益(或股东权益)”的会计恒等式为基础建立的。,报表结构：以企业为主体反映（帐户
3、式）资产=负债+所有者权益以投资人为主体反映（报告式）资产负债=所有者权益,根据企业会计准则和企业会计制度的规定，我国企业的资产负债表采用“账户式”结构。 资产负债表由表头和基本部分组成。 表头部分包括报表名称、编制单位、编表时间和货币单位等内容；基本部分包括资产负债表中各项目的名称、各项目的上期数和本期数等内容。 资产负债表的左方列示资产类各项目，排列顺序是以资产的流动性(或变现能力)为依据，流动性强的资产排列在先。,在表内的具体排列顺序是： 1、流动资产。 2、长期投资。 3、固定资产。 4、无形资产及其他资产。 5、递延税项。 资产负债表的右上方列示的是负债类各项目，排列顺序是以债务的偿
4、还期限为依据，偿还期限短的排列在先。,在表内的具体排列顺序是： 1、流动负债。 2、长期负债。 3、递延税项。 资产负债表的右下方是所有者权益类各项目，以权益的永久性排列顺序，企业拥有期限长的权益排列在先。 在表内的具体排列顺序是： 1、实收资本。 2、资本公积。 3、盈余公积。 4、未分配利润。,（一）资产方1、货币资金现金、银行存款、其他货币资金(包含已提折旧、预提利息、应付福利费、盈余公积未分配利润),数额大有利：,（1）短期偿债能力强，支付手段强，是特殊资产，随时可转变为任何资产。（2）资金周转不会遇到困难。（3）财务状况好,数额大不利：（1）反映在经营成果上盈利能力差（2）只有利息收
5、入（3）在通货膨胀下贬值，给企业带来无形损失；（4）数额大带来资金沉淀，在资金调度管理上 存在问题。,数额小：有利：资金可能利用较充分（根据损益表判断）不利：短期偿债能力差，债权人风险大（信用危机）,现金收入=当期现销+收回前期赊销材料支出=当期现购+支付前期赊购人工支出=预算数制造费用=预算数非付现销售与管理费=预算非付现期初现金余额+现金收入现金支出现金多余：运用 ； 现金短缺：筹集,现金收支预算,例：ABC公司期初8000，应收帐款4000，预计可收回80%，本月售50000，收现50%，采购材料8000，当月付70%，本月支付欠款5000。工资8400，间接费50000，其中折旧400
6、0，预交所得税900。购买设备支付20000，现金不足可向银行借款金额为1000元的倍数，现金最低余额3000，编制本月现金预算的期末余额？,现金短缺：8000+28200-85900 =- 49700,应借款金额：49700+3000=52700（53000）期末余额：53000-49700=3300,现金收入合计：4000*80%+50000*50%=28200现金支出合计：8000*70%+5000+8400+ （500004000）+900+20000=85900,参考西方货币资金储备标准：（货币资金占总资产比例）,1亿美圆以下 7。6%；3亿美圆以下 6。3%；3亿以上10亿以下 6
7、。1%；100亿 3。5%；我国上市公司：10%20%,制定合理的现金储备量,2、交易性金融资产为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等。主要特点：采用公允价值记帐。期末公允价值高于或低于帐面的差额记入当期损益（公允价值变动损益）,3、应收票据商业承兑汇票、银行承兑汇票（6个月）4、应收帐款必须与销售行为有关。,原因主要是赊销，实际是企业给客户提供的商业信用。功能是增加了销售，减少了存货，但同时有风险。应收帐款成本：机会成本：因应收帐款占用而失去的收益。（帐本上没有，财务管理要考虑。）管理成本：包括调查费用、信息费用、收帐费用等。坏帐损失：,存在原因及其成本,问题主要有：（1）为完成某些
8、指标虚增收入。（2）信用问题、管理问题;（3）权责发生制的影响大量的应收帐款的存在使企业有利润没现金。,例：企业于98年7月预付 下半年租金12000，支付大修理费15000，本月提取大修理费800，支付办公费2000，收到上月销售收入款3000，本月销售10000，款未收到。收付实现制 ： 权责发生制：收入 3000 10000房租 12000 2000修理费 15000 800办公费 2000 2000利润：26000 5200,5、坏帐准备 (1) 什么是坏帐（2）坏帐的确认标准,坏帐的确认,注重坏帐损失的证据又重视实质审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会,1、有确凿证据表明该
9、款项不能收回（债务单位破产、撤消）；2、有证据表明该款项收回的可能性不大，如债务方资不抵债、或自然灾害等导致投产停产；3、逾期三年以上，债务人仍没履行偿债义务；,（3）计提坏帐准备的方法： 直接转销法 备抵法(余额百分比,帐龄分析法)帐务处理：借记资产减值损失（计提） (4) 问题：多提；少提或 不提；报表列示：应收帐款为扣除坏帐准备的净值。,帐龄 金 额 比例 坏帐准备,1-2年 75710326。76 20。43% 7571032。682-3年 33027425。28 8。91% 3302742。523年以上 76622912。64 20。68% 7662291。26,1年以内 18522
10、2396。17 49。98% 18522239。62,合计 370583060。85 100% 37058306。08,6、其他应收款（1）核算内容与销售无关，给职工代垫的款，备用金，应收取的赔款，罚款，存出的保证金。采用售后回购方式融出资金的。,（2）问题*该做费用不做费用，在此挂帐；*对外投资不做投资，在此挂帐；为了符合公司法规定；因对外投资额不能超过实收资本50%。,7、预付帐款货币已流出，流回的是货物。问题：货款 流出，石沉大海。确实无法收回，转入其他应收款，计提坏帐准备。,其他应收款及预付帐款,如有确凿证据其不符合预付帐款条件性质，或供货商破产、撤消无望收到所购货物转入其他应收款,除
11、转入其他应收款的预付帐款外，其他预付帐款不得计提坏帐准备.,8、存货（1）内容将同类资产合并，属于劳动对象：原材料、燃料、备品备件、在产品；属于劳动成果：产成品、自半成品；属于次要劳动资料：低值易耗品包装物；属于劳务成本：生产成本、劳务成本,（2）特点时效性：过时带来的损失；质量变化：腐烂变质，销价；（3）问题第一：隐匿收入，出库 不结转成本，出现盘亏作损失处理。,第二，管理原因*计量不准；*毁损；*责任人第三，计价方法的影响,存货数字大：有利：生产准备充足，比例合理、正常，不会出现资金周转断档；不利：盈利能力受影响，存货资金大，创 利性小，不会产生新的价值，有潜在损失。,存货数字小：有利：结
12、合损益表看，有利润说明资 金充分 调动，盈利能力增强不利：停工待料；市场断销；可能会 影响企业抓住有利时间占领市场。 企业普遍存在的问题超储积压,9、长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等 。开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。租入固定资产改良支出指由于生产经营上的需要，对经营性租入固定资产进行改良工程所发生的支出。 票发行费是指与股票发行直接有关的费用（股票按面值发行时发生的费用， 或股票溢
13、价不足以支付的费用），一般包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等费用）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。,10、长期应收款核算企业的长期应收款项如融资租赁产生的应收款项，具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。,11、投资性房地产,指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。,注：企业将拥有所有权的房地产出租给母公司或子公司使用。在合并报表时该房地产应属于自用固定资产。,12、固定资产主要看折旧和净值。净值率应保持6070%以上；折旧：是固定资产已经货币化的
14、转移价值净值：反映固定资产新旧程度、实际生产能力。,（1）目的*了解固定资产的新旧程度*合理安排更新改造资金（2）问题*将折旧用于生产周转，补充流动金。,（3）数字分析：数字大有利：船大压风浪，抗风险，生产能力强， 技术设备先进； 不利：计提折旧大，成本大，修理费大，利 润小。,第一，折旧被挪用；第二，生产没资金。,造成两个缺口：,数字小有利：船小好调头，市场应变强，相关费 用低。不利：容易短期行为，什么快抓什么，丢掉主营业务 抗风险能力弱，长期资产小，生产能力低。（3）注意：*生产经营用能获利（所占比重）*非生产经营用为社会作贡献*未使用、不需用闲置*固定资产使用年限、更新时间、测算资金缺口，回流资 金中要有更新改造资金。,
