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1、复习题1、 甲企业委托乙企业加工应税消费品 A 材料，收回后的 A 材料用于继续生产应税消费品 B 产品，适用的消费税税率均为 10；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：（1）2011 年 11 月 2 日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为 620 000 元。（2）2011 年 12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 100 000 元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）12 月 25 日甲企业以银行存款支付往返运杂费 20 000 元；（4）12 月 31 日，A 材料加工完成，已收回并验
2、收入库。甲企业收回的 A 材料用于生产合同所需的B 产品 1 000 件，B 产品合同价格 1 200 元/件。（5）2011 年 12 月 31 日，库存 A 材料的预计市场销售价格为 70 万元，加工成 B 产品估计至完工尚需发生加工成本 50 万元，预计销售 B 产品所需的税金及费用为 5 万元，预计销售库存 A 材料所需的销售税金及费用为 2 万元。要求：（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。（2）计算甲企业 2011 年 12 月 31 日对该存货应计提的存货跌价准备，正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下：发出委托加工材料时：借：委托加工物资620 000贷：原材料620
3、000 支付加工费及相关税金时：增值税加工费增值税税率应交消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格（发出委托加工材料成本加工费）/（1消费税率）应支付的增值税100 0001717 000（元）应支付的消费税（620 000100 000）（110）1080 000（元）借：委托加工物资100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000应交消费税80 000贷：银行存款197 000支付运杂费：借：委托加工物资20 000贷：银行存款20 000收回加工材料时：收回加工材料实际成本620 000100 00020 000740 000（元）借：原材料740 000贷：委托加工物资740
4、000（2）计算应计提的存货跌价准备B 产品可变现净值1 0001 20050 0001 150 000（元）B 产品成本740 000500 0001 240 000（元）B 产品成本 B 产品可变现净值，A 材料应按可变现净值与成本孰低计价。A 材料可变现净值1 0001 200500 00050 000650 000（元）A 材料成本为 740 000 元。应计提存货跌价准备740 000650 00090 000（元）2借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 0002、 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，材料采用实际成本进行日常核算。该公司 2010 年
5、 6 月末结存存货 100 万元，全部为丙产品。6 月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7 月份发生如下经济业务：(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 180 万元，增值税税额为 30.6 万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为 40 万元，双方协议作价为 60 万元(假定协议价是公允的)。(3)销售丙产品一批，销售价格为 100 万元(不含增值税税额)，实际成本为 80 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用 2 万元，均用银行存款支付。(4)在
6、建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为 20 万元，应由该批原材料负担的增值税为 3.4 万元。(5)本月领用原材料 70 万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本 10 万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为 80 万元，月末无在产品。(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为 10 万元，增值税额为 1.7 万元。(7)宏达公司 7 月末结存的原材料的可变现净值为 50 万元，丙产品可变现净值为 90 万元。7 月末无其他存货。要求：(2)计算宏达公司 7 月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以
7、万元为单位正确答案】：(1)编制相关的会计分录：借：原材料 180应交税费应交增值税（进项税额） 30.6贷：应付票据 210.6 借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本 40贷：原材料 40借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：销售费用2贷：银行存款2借：在建工程 23.4贷：原材料 20应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4借：生产成本 70贷：原材料 70借：生产成本 103贷：应付职工薪酬 10借：库存商品 80贷：生产成本 80
8、借：待处理财产损溢 10贷：原材料 10 借：营业外支出 10贷：待处理财产损溢 107 月末，库存原材料的账面成本1804020701040（万元），可变现净值为 50 万元，不需计提存货跌价准备；库存丙产品的账面成本1008080100（万元），可变现净值为 90 万元，需计提存货跌价准备 10 万元。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10(2)7 月末资产负债表中“存货”项目的金额4090130（万元）。3、 大华公司 2010 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为每股 14.7 元，另支付交易费用 90 万元，作为可供出售金融资产；2010 年 6 月
9、 30 日，该股票每股市价为 13 元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010 年 12 月 31 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重下跌，2010 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价 6 元。2011 年 6 月 30 日 B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价 10 元。2011 年 7月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售。要求：如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。正确答案】：（1）2010 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票借：可供出售
10、金融资产成本 4 500（30014.790）贷：银行存款 4 500（2）2010 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 13 元借：资本公积其他资本公积 600（4 50030013）贷：可供出售金融资产公允价值变动 600（3）2010 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值损失确认可供出售金融资产减值损失4 50030062 700（万元）借：资产减值损失 2 700贷：资本公积其他资本公积 600可供出售金融资产减值准备 2 100（4）2011 年 6 月 30 日，收盘价格为每股市价 10 元确认转回的可供出售金融资产减值损失300（106）1 200（万元）借：可供
11、出售金融资产减值准备 1 200贷：资本公积其他资本公积 1 200（5）2011 年 7 月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售借：银行存款 3 300（30011）可供出售金融资产公允价值变动 600减值准备900贷：可供出售金融资产成本 4 5004投资收益 300借：资本公积其他资本公积 1 200贷：投资收益 1 2004、 A 公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场购入 B 公司 2008 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面年利率是 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A 公司
12、购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付的价款是 1 005.35 万元，另支付相关费用 10 万元，A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为 6%，假定按年计提利息。2010 年 12 月 31 日，B 公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为 930 万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为 925 万元。2011 年 2 月 20 日 A 公司以 890 万元的价格出售所持有的 B公司的债券。要求：（1）编制 2010 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录；（
13、2）编制 2010 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录；（3）编制 2010 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录；（4）计算 2010 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；（5）编制 2011 年 1 月 2 日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；（6）编制 2011 年 2 月 20 日出售债券的会计分录正确答案】：（1）编制 2010 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资成本 1 000应收利息 50贷：银行存款 1 015.35持有至到期投资利息调整 34.65（2）编制 2010 年 1 月 5
14、 日收到利息时的会计分录借：银行存款 50 贷：应收利息 50（3）编制 2010 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录投资收益期初摊余成本实际利率（1 00034.65）6%57.92（万元）借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算 2010 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录2010 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本1 00034.657.92973.27（万元） 计提减值准备973.2793043.27（万元）借：资产减值损失 43.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27（5）编制
15、 2011 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积其他资本公积 5 贷：持有至到期投资成本 1 000 5（6）编制 2011 年 2 月 20 日出售债券的会计分录借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产成本 925 借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 55、 2010 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格购入乙公司发行的股票 200000 股，占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 40 000 元。2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 16 元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。2011 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至 2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 9 元。 2012 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 11 元。2013 年 1 月 15 日，甲
