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1、公司个人所得税最新政策解析与税务规划,纳税人俱乐部 陈萍生,大成方略纳税人俱乐部,第一节 个人所得税扣缴义务人第二节 个人股东投资者的规划第三节 企业员工薪酬所得规划第四节 其他人员劳务所得规划,2,主要内容,大成方略纳税人俱乐部,第一节 个人所得税扣缴义务人,个人所得税法 第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。,3,大成方略纳税人俱乐部,国税发2005205号 第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得；
2、 （五）利息、股息、红利所得； （六）财产租赁所得； （七）财产转让所得； （八）偶然所得； （九）经国务院财政部门确定征税的其他所得,4,大成方略纳税人俱乐部,下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5,大成方略纳税人俱乐部,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）,6,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收
3、入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,大成方略纳税人俱乐部,7,级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的 20% 0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30% 2000 3 5万以上的 3.7万以上的 40% 7000注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。,大成方略纳税人俱乐部,劳务报酬个人所得税率表,8,
4、留存收益分配、清算税收处理,大成方略纳税人俱乐部,9,大成方略纳税人俱乐部,股权转让涉税分析,10,税收征收管理法 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,大成方略纳税人俱乐部,11,大成方略纳税人俱乐部,国税发200347号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复.doc,12,法释200233号
5、扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。,大成方略纳税人俱乐部,13,大成方略纳税人俱乐部,第二节 个人股东投资者的规划,一、设立企业性质选择 1.公司制企业(有限公司、一人公司和股份有限公司)缴纳企业所得税和个人所得税。 税负：25%+15%=40% 2.合伙制企业和独资企业不缴纳所得税，由合伙人缴纳所得税。 税负：5%35%,14,大成方略纳税人俱乐部,税率表级数 含税级距 税率(%) 速算扣除数1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至1万元部分 10 2503 超过1万元至3万元的部分 20 12504 超过3万元至5万元的部分 30 42
6、505 超过50000元的部分 35 6750,15,大成方略纳税人俱乐部,财政部 国家税务总局 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc 一个公司为何设14家合伙企业.docx 国税函200184号 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。,16,大成方略纳税人俱乐部,二、公司制股东主体选择 个人投资行为可选择两种方式： 1.直接以个人身份投资担任股东 2.先设立一人公司（家庭公司），再以一人公司名义投资担任股东 投资获利方式两种： 1.从被投资企业获得
7、股息红利 2.是转让股权获利,17,大成方略纳税人俱乐部,B公司(25%),B公司(25%),个人,A公司,个人,20%,20%,免税,100,75,60,100,60,公司股东股息红利不纳税,18,大成方略纳税人俱乐部,例1：甲个人投资200万元到A公司。A公司上市后，该项股份市场价为1000万元。甲如转让该股份，缴纳个人所得税160万元。 例2：甲个人先投资设立B公司，B公司认购A股份公司200万元。A公司上市后B公司以1000万元转让，所得800。B公司缴纳企业所得税200；600万分配给甲，纳税120。合计320万元。,19,大成方略纳税人俱乐部,B公司,个人,A公司,个人,20%,2
8、0%,25%,100,75,60,100,80,股东转让股权所得,B公司,20,外资企业及境外股东一样吗？,大成方略纳税人俱乐部,21,财税字199420号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。 现行税收政策规定：外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，仍应按规定税率缴纳预提所得税(10%)或个人所得税(20%)。,大成方略纳税人俱乐部,设立外资分红，个人投资者优于企业投资者,22,国发20136号 取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。,大成方略纳税人俱乐部,23,国税函20081
9、12号2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是：一、协定税率高于我国法律法法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。二、纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。,大成方略纳税人俱乐部,24,大成方略纳税人俱乐部,外资企业,免税10-20%,10%,20%,10%,分红,分红,转让股权所得税率,25,大成方略纳税人俱乐部,三、工资和红利转化策划 税负分析： 1.工资适用超额累进税率，其税负是3%45%。 2.股东红利的实际税负是40%。 结论：工资薪金适用税率只要不超过40%（每月80000元以下35%）少纳税。,26,大
10、成方略纳税人俱乐部,举例：某企业由二位自然人股东投资。2014年实现利润60万元，纳税15，税后利润45。全部分配纳税9（4520%）。合计纳税24。 每人每月增加工资2万元，合计增加工资48万元，则企业利润减为12万元。 年工资纳税：2000025%212=120000 企业年纳税：12000020%50%=12000 税后利润分配纳税：10800020%=21600 合计15.36万元。,27,大成方略纳税人俱乐部,四、资本公积税后利润转增股本的风险 国税发1997198号 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税
11、。 股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 案例分析.docx,28,大成方略纳税人俱乐部,2.国税函发1998289号 国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。,29,公司法(1993年) 第四章 股份有限公司的股份发行和转让第一节 股份发行第一百二十九条 股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证
12、明股东所持股份的凭证。,大成方略纳税人俱乐部,30,第一百三十条、股份的发行，实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权，同股同利。第一百三十一条、股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。以超过票面金额发行股票所得溢价款列入公司资本公积金。股票溢价发行的具体管理办法由国务院另行规定。,大成方略纳税人俱乐部,31,财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知.doc国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告.doc财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股
13、息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,32,五、个人股权转让风险分析及策划 1.个人股东股权转让中，可以平价低价转让股权吗？收购单位和个人有扣缴义务吗？ 2.个人股权可以平价转让给自己设立的公司吗？可以撤销收购行为吗？ 国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复.doc,大成方略纳税人俱乐部,33,国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc北纬通信并购夭折内幕 因无法支付7000万个税.doc财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知.doc国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的
14、公告.doc,大成方略纳税人俱乐部,34,举例：夫妻两人2012年1月1日投资1000万元设立A公司。2014年A公司净资产为1800万元，实现税后留存800万元。 夫妻转让A公司股权，应不低于1800万元(1800100%)，转让所得800万元纳税。 分析：如果股东是家族公司，可以通过先分配再转让方式避税，个人股东可以转化为家族公司股东吗？,大成方略纳税人俱乐部,35,大成方略纳税人俱乐部,纳税,免税,公司分红,36,例：家族公司增资1000万元成为A公司股东。修改公司章程，约定税后利润分配比例为2：8。则夫妻分配所得为160万元，缴纳个人所得税32万元；公司分配所得为640万元不纳税。两股东合计纳税32万元。 分配后，股东再转让股权无增值不纳税。,大成方略纳税人俱乐部,个人股东设立公司参股，修改公司章程，重新约定分配比例,37,公司法 第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。 企业所得税优惠事项管理目录.doc,大成方略纳税人俱乐部,38,中财讯教育培训集团,39,减资1000,增资1000,公司1000+800,中财讯教育培训集团,
