《会计诚信与会计职业判断》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计诚信与会计职业判断（133页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计诚信与会计职业判断,2017/10/6,1,前言,会计诚信是会计行业之魂。会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会计对社会的一种基本承诺。但是，在社会经济发展中，会计造假、财务舞弊案件却时常发生。近几年，在资本市场上一系列被严肃查处的会计造假行为，严重扰乱资本市场秩序，极大损害了投资者的利益，也降低了会计行业的公信力。会计诚信是会计行业永恒的主题，须常抓不懈！,2017/10/6,2,前言,会计职业判断是会计职业的精髓。职业判断是企业执行会计准则的关键环节。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”。职业判断对会计人员、公司董事会或类似机构、注册会计师以及监管部门
2、等提出了较高的要求。加强会计职业判断的理论研究，对会计及相关人员广泛开展职业判断培训，增强其职业判断能力与职业操守，正当其时。,2017/10/6,3,上篇：会计诚信,会计诚信的含义和意义 会计诚信缺失的表现与危害 会计诚信缺失的动因分析 会计诚信缺失的治理,2017/10/6,4,一、会计诚信的含义和意义,（一）诚信的含义与中国传统的诚信观1、“诚信”的涵义（1）“诚”的历史渊源和涵义“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”（2）“信”的历史渊源和涵义“民无信不立”（3）“诚信”的涵义“诚实守信”“内诚于心”、“外信于人”,2017/10/6,5,一、会计诚信的含义和意义,（一）诚信的含义与中国
3、传统的诚信观2、我国传统文化的诚信理念“大道之行，天下为公，选贤与能，讲信修睦” 礼记礼运（1）诚信是立身处世之本（2）诚信是道德修养的必备要义（3）诚信是社会交往的基本准则（4）诚信是国家治理的基本准则,2017/10/6,6,一、会计诚信的含义和意义,（二）会计诚信的含义和基本要求1、会计诚信的含义会计诚信的主体有广义与狭义之分会计诚信的内涵可表述为：会计诚信主体对社会的一种基本承诺，即会计诚信主体应客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动，真诚待人、信守诺言，忠于自己承担的义务。其内容主要包括：(1)良好的会计职业道德； (2)高尚的会计职业操守； (3)精湛的会计技能； (4)完善的会计信
4、息质量；(5)优质的会计服务。,2017/10/6,7,一、会计诚信的含义和意义,（二）会计诚信的含义和基本要求2、会计诚信的基本要求(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假； (2)实事求是，如实反映； (3)保守秘密，不为利益所诱惑； (4)执业谨慎，信誉至上。,2017/10/6,8,一、会计诚信的含义和意义,（三）加强会计诚信的意义 会计诚信是会计行业之魂1、会计诚信是会计与生俱来的品质2、是完善社会主义市场经济体制的需要3、是建立整个社会信用体系的基础4、是解决会计信息失真问题的根本性措施5、是适应我国参与国际竞争的需要6、是企业获胜的有力武器,2017/10/6,9,一、会计诚
5、信的含义和意义,（四）会计诚信与会计职业道德 会计诚信是会计职业道德的精髓1、会计职业道德的含义和内容(1)如何做人：诚实守信，廉洁自律(2)如何做会计人：客观公正，坚持准则(3)如何做好会计工作：提高技能，参与管理，强化服务2、会计诚信是会计职业道德的精髓“诚信为本、操守为重，坚持准则，不做假账 ” 朱镕基题词,2017/10/6,10,一、会计诚信的含义和意义,（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神1、锻造中国会计精神的首倡中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。其中诚实守信是灵魂，客观公正是根本，开放胸襟是关键，进取创新是动力，四者构成了中国
6、会计独特而丰富的精神内核。 王军,2017/10/6,11,一、会计诚信的含义和意义,（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神2、“诚信为本、公字优先”的会计精神（1）诚信为本（2）公字优先 公德 公平 公正 公开 奉公,2017/10/6,12,二、会计诚信缺失的表现与危害,（一）会计诚信缺失的表现1、会计诚信缺失的直接表现万福生科创业板造假第一案会计凭证失真会计账簿失真会计报表失真会计鉴证失真,2017/10/6,13,二、会计诚信缺失的表现与危害,（一）会计诚信缺失的表现2、会计诚信缺失的间接表现 以圈钱创富为目的，欺诈上市 财务造假，坑害投资者 不守诚信，信息披露违规 背弃承诺，随意
7、变更募集资金投向 隐瞒担保事项，掩盖经营风险 “隧道行为”，掏空上市公司 与中介机构合谋，集体造假 高管失信违规，引发社会质疑,2017/10/6,14,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）会计诚信缺失的危害1、损害投资者、债权人利益2、扰乱市场经济秩序3、加大金融风险4、降低会计行业的公信力5、损害政府的权威和形象6、恶化社会风气和投资环境,2017/10/6,15,二、会计诚信缺失的表现与危害,（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考1、中国概念股做空潮简介（1）背景与IPO（首次公开募股）相比，借壳上市具有门槛较低、耗时较短、手续简单等优势，从而受到中国公司特别是中小民营企业的青睐。（2
8、）演变过程起点：浑水做空东方纸业升级：浑水质疑绿诺科技至退市扩展：升级到IPO公司 东南融通与嘉汉林业反击：奇虎360等与空头大战,2017/10/6,16,二、会计诚信缺失的表现与危害,（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考2、本轮中概股做空潮的影响大量中国公司从美国资本市场退市中国概念股整体估值大幅缩水“中国溢价”变为“中国折价”中国公司赴美上市陷入低谷美国方面对中概股的监管加严,2017/10/6,17,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考3、本轮中概股做空潮的罪魁祸首 会计诚信危机中概股遭遇滑铁卢的原因：大量借壳上市公司问题频出浑水等做空者扮演了重要
9、角色中美之间信息不对称中美跨境监管的不完善,2017/10/6,18,二、会计诚信缺失的表现与危害,（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考4、中国会计诚信伤不起会计诚信腐蚀着中国海外公司，这无形之中形成了一种“中国歧视”。华尔街“包容失败，不包容虚假”。造假公司因此将记住，诚信可以获得溢价，在一个可以做空的、监管严厉的市场造假，无异于自掘坟墓。,2017/10/6,19,三、会计诚信缺失的动因分析,社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失 公司治理不完善造成会计诚信缺失 利益驱动诱使会计诚信缺失 失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失 独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失,2017/10/6,20,三、
10、会计诚信缺失的动因分析,（一）社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失1、政府诚信缺失2、产权制度不规范3、社会信用缺失诚信的缺失、道德的滑坡已经到了何等严重的地步。 温家宝,2017/10/6,21,三、会计诚信缺失的动因分析,（二）公司治理不完善造成会计诚信缺失1、股东大会流于形式，缺乏对财务报告的约束力2、董事会独立性不强，缺乏对管理当局的监督和约束3、监事会监督不到位，难以履行财务监督的职能4、经营者行为短期化，会计造假动机强烈,2017/10/6,22,三、会计诚信缺失的动因分析,（三）利益驱动诱使会计诚信缺失1、利益驱动就是形成会计诚信缺失的内在动力2、利益驱动财务造假的主要表现（1）为了
11、偷逃税款。（2）为了申请上市、配股以扩大融资能力、或避免股票被摘牌。,2017/10/6,23,三、会计诚信缺失的动因分析,（四）失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失1、失信行为预期收益远大于预期成本加重了会计诚信缺失2、处罚执行不力加剧了会计诚信缺失3、国际对比凸显我国处罚力度不足,2017/10/6,24,三、会计诚信缺失的动因分析,（五） 独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失1、会计人员缺少应有的独立性2、社会审计缺乏独立性3、监管部门监督不到位,2017/10/6,25,案例分析：会计诚信去哪里了,（一）万福生科财务造假案例简介万福生科于2011 年9月27日在创业板上市。2012 年湖
12、南证监局在一次例行检查中发现万福生科2012 年半年度报告存在造假行为，在2012 年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88 亿元，虚增营业成本1.46 亿元、虚增净利润4023.16 万元。由于案情严重，万福生科被湖南省证监局立案调查，随着调查的深入，万福生科欺诈上市的整个过程浮出水面20082011年累计虚增收入7.4 亿元左右，虚增营业利润1.8 亿元左右，虚增净利润1.6 亿元左右。据万福生科招股说明书及2011 年年报，20082011年，该公司净利润分别是2565.82 万元、3956.39 万元、5555.4 万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元， 其中1.
13、6 亿元为虚构净利润，实际上四年合计净利润数只有2000 万元左右，近九成为造假所得。,2017/10/6,26,案例分析：会计诚信去哪里了,（二）造假的方式、表现与特点1、造假方式收入确认收入转移收入消化2、造假表现高估收入，虚增利润虚增资产，平衡报表隐瞒重大停产事项3、造假特点系统造假、流水作业手法高明、隐蔽性强独立系统、难以调查真假难辨、倒推平衡,2017/10/6,27,案例分析：会计诚信去哪里了,（三）诚信去哪里了1、会计人员诚信严重缺失2、经营者及大股东诚信严重缺失3、中介机构诚信缺失4、地方政府诚信缺失,2017/10/6,28,案例分析：会计诚信去哪里了,（四）造假案的舞弊三角
14、理论分析1、压力上市圈钱、迎合监管2、机会内外部控制失效，违规处罚力度低3、借口“实现梦想”、“留好印象”,2017/10/6,29,四、会计诚信缺失的治理,优化会计诚信环境 完善公司治理结构 完善法规 强化监管 加强会计诚信教育,2017/10/6,30,四、会计诚信缺失的治理,（一）优化会计诚信环境1、加强政府诚信建设，进一步提高政府的信誉度东莞市市长袁宝成认为，政府和工作人员重诺守信，会带动整个社会诚信风气的养成，“当政府部门失去公信力的时候，无论说真话还是假话，做好事还是坏事，都会被认为是说假话、做坏事”，政府部门应当直面“塔西佗陷阱”，重塑政务诚信。2、加快建设社会信用体系，构筑诚实
15、守信的经济社会环境3、加强社会诚信教育4、建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度,2017/10/6,31,四、会计诚信缺失的治理,（二）完善公司治理结构1、完善股东大会制度2、优化董事会结构，完善其监督功能3、保证监事会监督职能的有效发挥4、完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系5、建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制,2017/10/6,32,四、会计诚信缺失的治理,（三）完善法规 强化监管1、健全会计法律法规，做到有法可依2、严格执行财经法规，加大处罚力度3、建立会计人员诚信档案，将诚信精神融入社会生活4、完善对注册会计师行业监管，切实发挥经济警察职能,2017/10/6,33,四、会计诚信缺失的治理,（四）加强会计诚信教育1、对会计人员开展诚信教育2、在企业负责人中开展诚信教育3、在注册会计师行业开展诚信教育4、高校会计专业人才培养中的会计诚信教育,
