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1、第十章 所有者权益,1,所有者权益 企业资产中扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 资产-负债 = 净资产 = 所有者权益 所有者权益是形成企业资产的资金来源之一。 企业投资人对企业资产享有剩余要求权。,2,实收资本 资本公积 留存收益,3,一、实收资本,实收资本 投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 注册资本金制度，即：实收资本与注册资本相一致。 实收资本是企业获取利润并形成积累资金的基础。,4,投资主体 国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。 会计账户的设置 我国2006年发布的企业会计准则应用指南中规定：股份有限公司设置“股本”账户、其余企业设置“实收资本”账户核算股东或投资人投
2、入的资本。,5,资本公积 由投资者直接投资形成的、历年累计形成的资本金额。 资本公积是由所有投资人依据所持股份的多少进行分配而享有的权益。 来源 股本溢价，发行股票时，溢价扣除筹资费用后的金额。 资本溢价，新投资人介入时，投资人出资额高于其享有的投资比例金额的部分。 其他,二、资本公积,6,基本会计核算账户 “实收资本”或“股本”，所有者权益类账户，反映投资人投入资本的增减变动情况。 设置备查簿，登记股东情况、股本总额、股份总数、每股面值等相关信息。 “资本公积”，所有者权益类账户，反映投资人直接投资形成的累计资本公积增减变动情况。 依照“股本溢价”“资本溢价”“其他资本公积”设置明细分类账。
3、,7,股份发行的经济业务核算 依据发行股票取得的收入与股本总额的比较： 收入等于股本总额，平价发行； 收入大于股本总额，溢价发行； 收入小于股本总额，折价发行。 “股本”账户登记股本总额， “资本公积”账户登记发行手续费、经纪人佣金以及溢价金额。,8,【例10-1】经批准某公司平价发行股票，每股面值1元，每股售价1元，共计发行了1亿股，股票全部售出，另外支付了发行费用10万元。 收到股款时，记： 借：银行存款 99 900 000 资本公积 100 000 贷：股本 100 000 000,9,【例10-2】经批准某股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元，每股售价8元，共计发行了1亿股，股票全
4、部售出。另外支付了10万元发行费用。 收到股款时，记： 借：银行存款 800 000 000 贷：股本 100 000 000 资本公积 700 000 000 借：资本公积 100 000 贷：银行存款 100 000,10,实收资本增减变动的核算 增加资本的途径 增资扩股、分配股票股利、用盈余公积或资本公积转增资本；（股份有限公司） 新投资人介入、投资人增加资本、用盈余公积或资本供给转增资本。（有限责任公司） 减少资本的原因 资本过剩、企业发生重大亏损 “库存股”账户，所有者权益类，“股本”账户的备抵账户。,11,【例10-3】某股份有限公司平价发行股票，每股面值1元，发行1亿股，由于资本
5、过剩经批准减资1 000万股，每股回购价格2元，该企业有盈余公积500万元，未分配利润800万元。 回购时： 借：库存股 10 000 000 盈余公积 5 000 000 利润分配未分配利润 5 000 000 贷：银行存款 20 000 000 冲减股本时： 借：股本 10 000 000 贷：库存股 10 000 000,12,【例10-4】假定某股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元，每股发行价格1.50元，发行1亿股。由于资本过剩经批准减资1 000万股，每股回购价格2元。 回购时： 借：库存股 10 000 000 资本公积 10 000 000 贷：银行存款 20 000 000
6、 冲减股本时： 借：股本 10 000 000 贷：库存股 10 000 000,13,【例10-5】某有限责任公司由甲、乙两人各投资500万元而设立，经过两年经营累计的留存收益为600万元，这时有丙投资者愿出资600万元获得1/3与原投资者相同投资比例的股份。 该公司收到出资额时： 借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本丙 5 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,14,【例10-6】经批准某股份有限公司溢价发行股票，每股面值1元，每股售价为2元对外发行1亿股，发行股票发生了费用等10万元。证券公司将扣除费用的股款划转到该企业账户。 股本总额=1100 000 000
7、=100 000 000（元） 股票收入=2100 000 000=200 000 000（元） 股票净收入=200 000 000-100 000 =199 900 000（元） 借：银行存款 199 900 000 贷：股本 100 000 000 资本公积股本溢价 99 900 000,15,三、留存收益,留存收益 企业从实现的净利润中提取或形成的留于企业内部的积累。 企业净利润的分配是一个过程，留存收益是分配的结果，并且是历年分配的累计结果。 包括： 盈余公积 未分配利润,16,利润分配 通常，企业实现的净利润必须按照国家有关法律、法规及公司章程的规定进行分配。 企业实现利润或净利润的
8、分配顺序(待续) 弥补企业以前年度的亏损 提取法定盈余公积 至少按当年净利润的10%提取； 累计额达到公司注册资本50%，可不再提取。 提取任意盈余公积 经股东大会决议是否提取 提取比例公司自行确定,17,公司实现利润或净利润的分配顺序（续） 向投资人分配利润或股利 可供分配利润 =当期实现的净利润-提取的盈余公积 +期初未分配利润 按出资比例或持有的股份数额分配 股份有限公司的分配顺序 优先股现金股利 普通股现金股利 普通股股票股利,18,未分配利润的形成 经上述分配，当期净利润还有剩余，就形成不规定用途的留存收益，即：未分配利润。 期末未分配利润 =期初未分配利润 +本期净利润-本期利润分
9、配,19,留存收益的会计核算 基本账户 “盈余公积”，所有者权益类账户，反映企业盈余公积的提取、使用和结存情况。 按照“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细分类账，进行详细记录各类盈余公积的增减变动情况。 “利润分配未分配利润”，所有者权益类账户，反映企业历年形成的累计未分配利润的增减变动情况。 该账户是“利润分配”总账账户，所属的明细分类账户。,20,相关账户 “本年利润”，所有者权益类账户，反映企业某会计期间所实现的净利润或净亏损。 年终决算时，将该账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转完之后，该账户无余额。,本年利润,借,贷,1.企业发生的各项费用 2.企业发生的各项损失 （
10、当期发生的净亏损） 转出的净利润,1.企业获得的各项收入 2.企业获得的各项利得 当期实现的净利润 （转出的净亏损）,21,“利润分配”，所有者权益类账户，核算企业税后净利润的分配情况。 按照“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”设置明细分类账，进行详细的利润分配核算。,利润分配,借,贷,1.提取盈余公积（法定、任意） 2.向投资人分配股利或利润 3.转入税后净亏损 （累计未弥补的亏损）,1.转入税后净利润 2.转入盈余公积补亏 累计未分配的利润,22,“盈余公积”的会计核算 用途： 弥补亏损 转增资本 转增后的
11、盈余公积不得少于注册资本的25%。 发放现金股利或利润 适用于盈余公积较多，而未分配利润较少的情况。,23,【例10-7】蓝星有限责任公司当年实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积。 借：利润分配 提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 200 000,24,【例10-8】蓝星有限责任公司当年实现净利润200万元，董事会提议，股东大会批准向投资人分配利润50万元。 借：利润分配 应付利润 500 000 贷：应付股利 500 000,25,【例10-9】经批准腾龙有限责任公司用法定盈余公积10万元转增资本。 借：盈余公积 法定盈余公积 100 000 贷：实收资本
12、 100 000,26,【例10-10】假定腾龙有限责任公司尚未弥补的亏损50万元，经股东大会批准后用法定盈余公积弥补亏损20万元。 借：盈余公积 法定盈余公积 200 000 贷：利润分配 盈余公积补亏 200 000 借：利润分配 盈余公积补亏 200 000 贷：利润分配 未分配利润 200 000,27,“利润分配未分配利润”的会计核算 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润； 也是企业所有者权益的组成部分，且具有较大自主处置权的所有者权益。 可以用于弥补亏损。,28,税法关于亏损弥补的规定： 企业发生亏损时，可以用发生亏损后5年内实现的税前利润弥补； 超过5年还未弥补完亏损，
13、用净利润弥补亏损； 企业发生的亏损用净利润仍不能弥补的，可以用提取的盈余公积弥补亏损。 盈余公积补亏应当由董事会提议，股东大会或类似权力机构批准后执行。,29,【例10-11】假定腾龙公司用实现的税前利润弥补亏损已有4年，第5年尚未弥补的亏损还有60万元，第5年实现税前利润30万元；第6年实现了税前利润20万元，所得税率25%。试进行亏损弥补的核算。 第5年，实现税前利润30万元时： 借：本年利润 300 000 贷：利润分配未分配利润 300 000 第5年末，未分配利润的“丁”字账户,利润分配未分配利润,借,贷,600 000 300 000,300 000,30,第6年，可用于弥补亏损的
14、是税后利润： 用于弥补亏损的利润=20万（1-25%）=15万（元） 借：本年利润 150 000 贷：利润分配未分配利润 150 000 第6年末，未分配利润的“丁”字账户,利润分配未分配利润,借,贷,600 000 150 000,300 000 150 000,31,年终决算的会计核算 将当年实现的净利润转入“未分配利润”账户， 将除“未分配利润”账户之外的其他“利润分配”账户的明细账户余额转入“未分配利润”账户， 在“利润分配未分配利润”账户中，计算历年累计的未分配利润的金额。,32,【例10-12】蓝星有限责任公司当年实现净利润200万元，按10%提取法定公积金，向投资人分配利润50万元。试对该公司进行年终结算。 结转当期实现的净利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 结转利润分配： 借：利润分配未分配利润 700 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 200 000 应付利润 500 000,33,蓝星有限责任公司年终的“利润分配未分配利润”账户,利润分配未分配利润,借,贷,700 000,2 000 000 1 300 000,34,
