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1、借款的审计与实务操作,课程的内容,一、借款审计的概述 二、借款所涉及的业务流程 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计 风险提示 四、综合案例分析,一、借款审计的概述,（一）借款活动的特点 （二）借款审计的流程,一、借款审计的概述,（一）借款活动的特点 1、通常交易数量较少，单笔交易的金额较大 2、须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 3、漏记或会计处理不恰当，会导致重大错报,一、借款审计的概述,（二）借款审计的流程 1、了解借款交易的内部控制 目的：识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序 2、内部控制测试（如适用） 目的：测试借款交易内部控制的有效性 3、实质性程序 目的：测试
2、相关账户或科目余额是否存在错报,二、借款所涉及的业务流程,（一）借款所涉及的主要业务活动 （二）借款所涉及的凭证和会计记录,二、借款所涉及的业务流程,（一）借款所涉及的主要业务活动 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息 5、偿还本息,二、借款所涉及的业务流程,（二）借款所涉及的凭证和会计记录 1、借款合同或协议 2、贷款卡 3、借款支取凭证（收款凭证） 4、利息计算单 5、还款凭证,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 （二）审计风险提示,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿
3、编制的一般考虑 2、短期借款明细表的编制示例,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （1）通用表格与参考表格的使用 （2）借款活动底稿的三个层次 任何情况下必须执行，如明细表、导引表、程序表 通常情况下需要执行，如函证、利息支出的测算 根据重要性和评估的重大错报风险有选择执行,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （3）注意事项 做底稿还是做审计 要素齐全 索引清晰,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 2、短
4、期借款明细表的编制示例 （1）明细的主要要素：主要要素包括：贷款银行、借款条件、借款日期、还款日期、利率、期初余额、本期增减变动情况、期末余额、借款用途等。 （2）编制明细表需要获取或查阅的资料： 年初尚未归还的所有借款合同和本年新增所有借款合同；借款明细账；贷款卡查询记录；新增借款和还款的原始凭证,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （3）如何编制： 贷款银行、借（还）款日期、利率、借款用途 根据借款合同所列示的信息逐笔填列 借款条件 根据借款合同条款分析填列，分别为抵押借款、质押借款、保证（担保）借款、信用借款,三、借款实质
5、性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （3）如何编制： 期初余额、本期增加、本期归还、期末余额、 是否逾期、逾期原因、报表日后是否归还 根据借款明细账记录并结合合同条款逐笔填列， 必要时查阅借款入账和还款的原始凭证 与贷款卡信息是否相符 与贷款卡查询记录核对后填列,三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示,（二）主要审计风险提示 1、关注借款低估的风险 2、关注逾期借款、一年内到期的长期借款的披露 3、关注专门借款使用、借款费用的资本化处理 4、关注借款所涉及的诉讼事项、抵押担保情况 5、关于外币借款的折算,四、综合案例分析,（一）
6、借款实质性程序编制案例及分析 （二）利息收入测算案例分析 （三）贷款卡查询案例分析,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 1、会计记录概况 2、审计计划确定的重点审计领域 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 4、编制的审计工作底稿展示,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 1、会计记录概况 上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未归还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。 假定该企业在该期间一直执行现行的企业会计准则,四、综合案
7、例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 2、审计计划确定的重点审计领域 借款增长较快，在以下方面可能存在重大错报风险： 完整性 计价与分摊 列报,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （1）获取或编制借款明细表，账表核对一致 提示： 编制时，纵向分贷款人将每一笔借款按时间顺序依次排列，横向按贷款人、借款金额、借款条件、借款币种、借款起止日期、利率、本期增加、本期归还、期末余额等项目分别列示。,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （2）查询贷款卡记录并核对，实施函证程序 提示：
8、1）尽量在资产负债表日查询贷款卡并与账面核对一致； 2）借款的函证应结合银行存款询证一并进行； 3）函证信息应至少包括借款性质、借款金额、借款期间、借款利率、借款条件、有无欠息等内容。,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （2）查询贷款卡记录并核对，实施函证程序 提示： 1）尽量在资产负债表日查询贷款卡并与账面核对一致； 2）借款的函证应结合银行存款询证一并进行； 3）函证信息应至少包括借款性质、借款金额、借款期间、借款利率、借款条件、有无欠息等项目。,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及
9、相关提示 （3）检查核对并核实借款明细表上的信息 提示： 1）根据借款合同和账务记录与明细表信息进行核对 2）注意抵押和担保情况，整理需要披露的抵押或担保信息或与企业披露的抵押或担保信息进行核对,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （4）复核已计借款利息是否正确 当利息支出项目较重要或初步识别和评估的重大错报风险较高时，通常需要进行逐笔详细测算； 如评估的重大错报风险较低或年内借款余额相对均匀，波动不大，也可根据借款月度平均余额、借款平均利率作总体性分析测算。 提示： 1）测试数与实计数存在重大差异应查明原因，同时关注利息资本化问题和关
10、联方之间的利息结转问题 2）关注年终最后11天的利息计提,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （5）对长期借款专门实施的实质性程序 提示： 1）关注专门借款的使用 2）关注重分类事项 3）关注借款费用资本化事项 4）关注利息的计提,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （6）检查逾期借款 提示： 1）对于逾期借款，通常应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断。 2）如逾期借款的金额较大，应考虑对公司持续经营能力可能造成的影响，并追加相应的审计程序，进
11、而考虑对审计意见类型的影响。,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （7）检查借款的披露是否恰当 提示： 对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事项的披露，应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力的基础上进行适当地披露。,四、综合案例分析,（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （8）其他重要事项 提示： 1）关注借款的低估和或有事项 2）关注逾期借款和诉讼事项及其影响,四、综合案例分析,（二）利息收入测算案例分析 测算方法：按每月平均余额和适用的利率进行匡算 目的：检查利息收入的总体合理性 提示
12、： 当被审计单位银行存款余额较大，利息收入较重要时，实施利息收入测算程序是必要的，既可以判断利息收入的总体合理性，也可能因此查找出重大现金收支不入账的情况；若企业除了活期存款以外还有定期存款，应将活期存款和定期存款分开测算，确保利息收入测算的准确性。,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 2、本所对于贷款卡查询的规定 3、贷款卡查询技巧 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 案例一： 某两家公司2003年年报分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。被财政部以事务所在
13、两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及实施必要的替代审计程序”而处罚。,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 案例二： 截至2005年6月30日，某上市公司以银行借款、开具承兑汇票为公司提供资金6,568万元，其中未在以前年度财务报表中反映的：1）少计短期借款34,000万元（银行保证金余额1,050万元）；2）少计应付票据26,000万元（银行保证金余额15,400万元）；少计其他货币资金16,450万元（保证金合计）；少计其他应收款43,550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 2、本所对于贷款卡查询的规定 对于重要的审计项目（如本所A类项目），贷款卡查询作为银行借款完整性认定以及其他或有事项所必须执行的审计程序。,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 3、贷款卡查询技巧 （1）尽量在年底或年初查询； （2）可考虑电话或传真查询（如适用）； （3）最好到当地人民银行查询； （4）查询记录需与企业记录逐笔核实。,四、综合案例分析,（三）贷款卡查询案例分析 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施 （1）信息不完整、更新不及时 应对措施： 对贷款卡未反映的信息依据账面记录进行核实 （2）贷款卡信息严重失真 应对措施： 实施详细的函证或检查等替代测试程序,下 课 了,
