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1、会计信息质量的谨慎性,一、谨慎性原则的发展历史 1、谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，谨慎性原则是由于9世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。,2、20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。,3、现在的社会中，由
2、于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂 。,在我国，自1993年颁布的企业会计准则中首次引入了谨慎性原则，企业会计准则规定:“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。”在2001年新的企业会计制度中这一原则得到进一步的发展，2006年颁布的新会计准则中明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定，规定了进行减值测试的前提、按资产组计提减值准备和计提商誉减值准备的方法，由此可以看出政府对谨慎性的重视。现在许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务
3、的影响也日渐凸现。,那么，关于会计信息质量的谨慎性原则定义到底是什么呢？,二、 会计谨慎性原则定义 会计信息质量的谨慎性又称稳健性，是新会计准则关于会计信息质量的八项要求之一，它的具体内容就是要求企业在会计核算时，对收入，费用和损失的处理应采取谨慎态度，具体要求是：在有几种可供选择的会计处理方法时，宁可采用资产低估，利润少计的方法，而不采用资产高估，利润多计的方法。,三、谨慎性的正当运用对会计信息的好处 1.我国会计结构中包含谨慎性原则的必要性： 谨慎性原则的提出，一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行
4、估计。,二是因为企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。,三是因为企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。,构成当今世界通用的会计结构的主要因素有：四项会计假定，权责发生制，配比原则和收入实现原则。在四项会计假定的基础上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益，这些假定和原则在不同社会制度的国家是通用的，在这样的会计结构中，实际浸透着谨慎性思想。,2.谨慎性原则的好处： （1）有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息； （2）有
5、利于做出准确的经营决策；,（3）有利于保护债权人和小股东的利益； （4）有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力； （5）有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。,3.目前谨慎性原则的应用： （1）从资产方面来看。谨慎性原则要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。 （2）从负债方面来看。谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计负债。,（3）从收益方面来看。谨慎性原则要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多。 （4）从财务分析方面来看。谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初
6、步分析。,四、谨慎性的不当运用对会计信息的不利影响： 1、过度谨慎 2、谨慎不足,1、过度谨慎 会计谨慎原则要求的是在多种会计处理方法中，宁可采用资产低估、利润少计的方法，而如果过度对资产低估、少计利润的话，更可能造成负面影响。,下面我们分析的一个案例： 沈阳庞大水泥有限公司 私营企业，主要生产经营水泥及水泥制品。 经查，该企业利用购货方是本地区不索要发票的混凝土生产企业和个人，采取设置“账外账”等手段，将这部分收入不向税务机关进行申报纳税。2005 年 至 2007 年间，共在账簿上不列或少列销售收入 7617 万元，造成少缴纳增值 税 431 万元、少缴纳城建税、企业所得税等地方各税费 2
7、85 万元、少代扣代 缴法定代表人个人所得税 7.18 万元。 处罚结果： 少缴上述税款的行为定性为偷税，追缴税款 723.18 万元,并处所偷税款 50%罚款。,企业因为过度谨慎，过度低估资产、少计利润，继而采取销毁原始凭证、不索要发票等手段，那么，企业为什么要这样做呢？因为记账凭证是根据原始凭证或汇总原始凭证，按照业务的性质和应用的会计科目加以归类整理而编的会计凭证。记账凭证是登记账簿的依据。企业正是通过销毁这些原始凭证而达到逃避税收的目的。,谨慎性原则在反映财务会计信息真实性方面具有重要作用，反映的会计信息既不能高估损失或负债，也不应低估收益或资产，否则就会过度稳健，出现偷税漏税的行为，
8、使得税收收入流失现象的发生。,2、谨慎性不足 目前，会计信息谨慎性不足问题在我国非常普遍地存在，一些企业的不良资产过多，资产账实不符，虚盈实亏，数据上报中的“浮夸”现象严重。,（1）谨慎性不足体现在：当企业的某项资产已经发生损失或减值，如有些企业大量的应收账款长期收不回来，而债务单位事实上已无力承担还款义务，但是按照原会计制度，仍然确认为资产在资产负债表上反映，使得企业资产及利润虚增，结果使得会计信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一个著名的有关谨慎性不足，会计诚信缺乏的案例。,（2）下面，我们可以举例分析比较两个方法的谨慎性 例：固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法计提折旧的谨慎性比较,
9、加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。,直线折旧法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。,直线折旧法存在不足：首先，固定资产在使用前期操作效能高
10、，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。,加速折旧法有其合理性：首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修
11、费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。,五、谨慎性原则是一把双刃剑 1、利 (1) 考核经营者真实的经营业绩，评价其受托责任的履行情况，有利于保护投资者和债权人的利益； (2) 企业生产经营面临风险和不确定因素，实行稳健会计有利于企业增强抵御经营风险能力，提高企业在市场上的竞争力 ;,(3)谨慎性原则对企业面临的风险进行充分估计、可以减少决策风险，因而适度谨慎性原则有利于保证会计信息质量，增强会计信息的可靠性和相关性。,2、弊 (1)确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。,(2) 计提被滥用，因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定，上市公司就可能少提减值准备虚增利润。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。,(3)现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定。当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用。并且谨慎性原则与历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面。,
