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1、1 .财务成果的确定; 2 .财务成果核算应设置的账户; 3 .财务成果核算的帐务处理。,第 六 节 财 务 成 果 核 算,财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。其基本公式有： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益-资产减值损失+公允价值变动收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,一、财务成果的确定,其他业务收支 （）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。 （）其他业务成本：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所
2、发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含增值税）及附加等。,营业外收支 （）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、接受捐赠（一般视同购买，进项税可抵扣，但是接受外单位捐赠不可抵扣进项税）、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。 （）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。,二、财务成果核算应设置的账户,1、“本年利润”账户（所有者权益类账户） 主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。
3、借方 本年利润 贷方 （1）主营业务成本 （1）主营业务收入 （2）营业税金及附加 （2）其他业务收入 （3）其他业务成本 （3）投资收益 （4）营业费用 （4）营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。,2、“利润分配”账户（所有者权益账户）,核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。 借方 利润分配 贷方 （1）分配的利润数 年终由“本年利润” （2）年终由“本年利润”账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利
4、 余额：表示尚未分配 润数额或尚未弥补 的利润数 的亏损,二、财务成果核算应设置的账户,3、“所得税费用”账户（损益支出类账户）,核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费用。 借方 所得税费用 贷方 按规定计算出来的 转入“本年利润” 应交所得税费用数额 账户的所得税费用数额 该账户期末无余额,二、财务成果核算应设置的账户,4、“其他业务收入”账户,核算企业经营中取得除主营业务以外的其他销售或其他业务收入 （如材料转让、技术转让、固定资产出租、等）。 该账户期末无余额,借方,贷方,其他业务收入,企业取得的其他 业务收入数,转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数,二、财务成果核算应设置的账户
5、,5、“其他业务成本”账户,核算企业发生的除主营业务外的其他销售或提供劳务所发生的支出。 该账户期末无余额,借方,贷方,其他业务成本,企业本期发生的其他业务支出,转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数,二、财务成果核算应设置的账户,6、“营业外收入”账户（损益类账户）,核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入（固定资产盘盈、原材料及产成品盘盈收益、无法支付的款项）。 借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 该账户期末无余额,二、财务成果核算应设置的账户,7、“营业外支出”账户（损益类账户）,主要用来核算企业发生的与企业生产 经营无直接 关系的各
6、项支出（固定资产盘亏、原材料及产成品盘 亏、非常损失、非正常停工损失等）。 借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 该账户期末无余额,二、财务成果核算应设置的账户,8、“应付利润或应付股利”账户 核算企业确定分配的利润。,借方,应付股利,贷方,登记实际支付的利润数额,登记应付给投资者的利润数额,期末余额：尚未支付的 利润数额,二、财务成果核算应设置的账户,9、“盈余公积”账户 核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。,借方,贷方,盈余公积,登记从企业净利润中提取的盈余公积金,登记盈余公积金的使用,期末余额：盈余公积金的实际结存额,二、财务成果
7、核算应设置的账户,三、财务成果核算的帐务处理 1、取得其他业务收入，如销售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 2、发生其他业务成本，如售出原材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料,3、支付罚款等 借：营业外支出 贷：银行存款/库存现金 4、取得营业外收入 例：没收新华公司逾期未还包装物的押金250元。,5、结转当期损益业务,（1）结转当期各种收入 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,例2：期末将“产品销售收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。,借：主营业务收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利
8、润 16000,（2）结转当期的各种费用、支出 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支出,例3：期末将本年累计额：“产品销售成本”12000元、“产品销售税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用300元结转到“本年利润”账户。,借：本年利润 14000 贷：主营业务成本 12000 营业税金及附加 750 营业外支出 250 管理费用 400 销售费用 300 财务费用 300,7、计算应交纳所得税费用的业务 （1）应计算所得税费用,首先，计算应纳税所得额（如上例：1600
9、0-14000=2000） 其次，计算应交纳的所得税费用额（200025%=500） （2）账务处理 借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税费用,=,应纳税所得额,25%,应交所得税费用,例4：企业的所得税费用税率为25%，当年实现利润总额20000元，年末计提应交纳的所得税费用。 借：所得税费用 5000 贷：应交税费 应交所得税费用 5000 8、实际缴纳所得税费用的业务 借：应交税费 应交所得税费用 贷：银行存款,9、结转所得税费用的业务 借：本年利润 贷：所得税费用 例5：结转本年所得税费用5000元。,期末损益结转核算示意图,本年利润,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务支出,管
10、理费用等,营业外支出,（1）,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,（2）,所得税费用,四、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序 1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金 （10%）和法定的公益金。 2、向投资者分配利润,注：企业还可根据需要追加任意盈余公积（如20%）,（二）利润分配核算的帐务处理 1、年度终了，将本期实现的税后利润，结转到 “利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配,例6：年度终了，将本期的税后利润20000元，结转到“利润分配”账户的业务。 问：税后利润=？- ？,（二）利润分配核算的帐务处理 2、提取盈余公积金 借：利润分配 贷：盈余公积,例6：年度终了，按本期的税后
11、利润20000元的10%提取法定盈余公积金。,借：利润分配 2000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 2000,（二）利润分配核算的帐务处理,3、向投资者分配利润 借：利润分配 贷：应付股利,例7：年度终了，按本期的税后利润20000元的30%提取应付股东利润，其余利润留待以后年度分配。,借：利润分配 6000 贷：应付股利 6000,经过上述账务处理后，“利润分配账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。,注：期初未分配利润+本期实现的净利润-本期已分配利润= 期末未分配利润,练习： 华安公司2001年底损益类帐户余额如下： “产品销售收入”200000元、“营业外收入”
12、15000元、 “产品销售成本”155000元、“产品销售税金”3500元、“营业外支出”2000元、“管理费用”12000元、“销售费用”18000元、“财务费用”6000元。,要求编制下列会计分录 1、请将各帐户余额结转到“本年利润”账户。 2、计算并结转本年应交所得税费用（税率25%）。 3、按税后利润10%提取法定盈余公积。 4、根据分配方案，将税后利润20%分配给投资者。 5、计算出年末未分配利润数额。,1.（1）结转收入类科目： 借：主营业务收入 200000 营业外收入 15000 贷：本年利润 215000 （2)结转成本费用类科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本 15500
13、0 营业税金及附加 3500 营业外支出 2000 管理费用 12000 财务费用 6000 销售费用 18000 利润总额=215000-196500=18500（元） 2.（1）应交所得税=18500*25%=4625 借：所得税费用 4625 贷：应交税费-应交企业所得税 4625,（2）借：本年利润 4625 贷：所得税费用 4625 3.净利润=18500-4625=13875（元） （1）结转净利润：借：本年利润 13875 贷：利润分配 13875 （2）提取法定公积金：借：利润分配 1387.5 贷：盈余公积提取法定盈余公积金 1387.5 4.借：利润分配 -应付股利数 2775 贷：应付股利 2775 5.（1）结转已分配利润：借：利润分配未分配利润 4162.5 贷：利润分配-提取法定盈余公积金 1387.5 - 应付股利数 2775 （2）计算未分配数：未分配利润数=利润分配贷方数-利润分配借方数13875-1387.5-2775=9712.5（元）,
