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1、财务会计学,主讲人：封美霞 单 位：会计学院,6/20/2021,1,制作：许汉友 Email:,第四章 交易性金融资产与可供出售的金融资产,本章要点,1、交易性金融资产的确认与计量 2、可供出售的金融资产的确认与计量 3、公允价值的运用,本章学习提示,参考文献：企业会计准则第22号金融工具确认与计量,6/20/2021,2,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认 （一）交易性金融资产的特点 以交易为目的 准备近期出售 动用闲置资金 流动性强 （二）相关帐户的设置 1、交易性金融资产（资产类帐户） 设有两个明细帐：成本和公允价值变动 2、公允价值变动损益（
2、损益类帐户） 设明细帐：交易性金融资产变动损益 3、投资收益（损益类帐户） 设明细帐：交易性金融资产投资收益 注意：公允价值变动损益与投资收益使用比较,6/20/2021,3,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,二、交易性金融资产初始成本的会计处理 （一）初始成本的构成 注意：交易费用的处理（资本化/费用化） 已宣告但尚未发放的现金股利 已到期但尚未支付的债券利息 （二）会计核算 借：交易性金融资产成本 应收股利或应收利息 投资收益 贷：银行存款或其他货币资金存出投资款 三、交易性金融资产持有期间的会计处理 （一）收到现金股利或利息时的会计处理 作为“投资收益”处理 （二）期末
3、计价 根据报表日公允价值调整交易性金融资产帐面价值 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 或编制与上面相反的分录,6/20/2021,4,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,四、交易性金融资产的转让 （一）会计核算的基本原则 将出售净收入与交易性金融资产帐面价值的差额计入投资收益 将原已作为“公允价值变动损益”转为“投资收益” 如果是部分出售，则按比例计算上述损益 （二）交易性金融资产已实现损益的构成 出售时的净收益 持有期间的价值变动 （三）会计核算 见P52-53 五、交易性金融资产的信息披露 报表位置：交易性金融资产、投资收益、公允价
4、值变动损益 数据计算 六、本节注意,6/20/2021,5,制作：许汉友 Email:,4-2 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念,6/20/2021,6,制作：许汉友 Email:,二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量,6/20/2021,7,制作：许汉友 Email:,（二）后续计量,6/20/2021,8,制作：许汉友 Email:,1企业取得金融资产,三、可供出售金融资产的会计处理,6/20/2021,9,制作：许汉友 Email:,2、资产负债表日,6/20/2021,10,制作：许汉友 Email:,6/20/2021,11,制作：许汉友 Email:,6/20/20
5、21,12,制作：许汉友 Email:,【例题计算分析题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）207年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。 （2）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）207年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元。 （5）208年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。 （6）209年12月31日，B公司股票市价为每股1
6、1.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,6/20/2021,13,制作：许汉友 Email:,【答案】 丙公司应编制的会计分录如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,6/20/2021,14,制作：许汉友 Email:,（4）借：资本公积其他资本公积 110 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000 （5）借：资产减值损失 260 000 贷：资本公积其他资本公积 110 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000 （6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000,6/20/2021,15,制作：许汉友 Email:,
