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1、关于“环保税”税负平移原则的探讨摘 要：税负平移原则的设计体现了渐进式制度改革的思想，既通过排污收费制度关键要素的平移来保持平稳过渡，又通过适当提高征收强度、正向激励和规范程度等手段，实现了政策的改善提升。基于税负平移原则，“环保税”将实现排污费制度向环保征税制度的平稳转移。转移前，排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预和地方部门干预等方面问题，“环保税”的出台将解决遗留的问题，并利用税收杠杆手段进行调节，多排多缴税，少排少缴税，鼓励企业减少排放污染物和能源消耗，推进绿色生态文明建设。关键词：环保税；税负平移原则；费改税Discussion on The Principle of Tax
2、Burden Translation of Environmental Protection TaxAbstract:The design of the principle of tax burden translation reflects the idea of gradual system reform,which can achieve a smooth transition through the translation of the key elements of the pollutant discharge fee system, and the improvement of
3、the policy is achieved through the appropriate improvement of the collection intensity, positive incentive and standard degree. Based on the principle of tax burden translation, the environmental protection tax will realize the smooth transfer of pollutant discharge fee system to the environmental t
4、axation system.Before the transfer,pollutant discharge fee system has the problems of rigid law enforcement, local government intervention and local intervention.The policy of environmental protection tax will solve the remaining problems, and use tax leverage，more discharge and more tax, less disch
5、arge and less tax, to adjust which encourage enterprises to reduce emissions of pollutants and energy consumption, and promote the construction of green ecological civilization.Key word: Environmental protection tax; the principle of tax burden translation; Environmental tax replacement sewage charg
6、e目 录一、 引言(1)二、 “环保税”的内容(2)三、 “环保税”的税负平移原则(2)四、 “环保税”税负平移原则的具体体现(4)（一） 税负平移下的“费”改“税”(4)1、税负平移下“费”改“税”的必要性(4)2、税负平移下“费”改“税”的具体内容的体现(5)（二） 税负平移原则下收费与征税制度的平移(6)（三） 税负平移前后中央与地方的税负平移(6)（四） 税负平移原则带来的经济杠杆效应(7)五、 “环保税”税负平移原则的意义(7)（一） 有助于环境保护(7)（二） 立法保障更权威(8)（三） 有助于完善税收制度(8)参考文献(9)致谢(10)关于“环保税”税负平移原则的探讨环境保护税法
7、是首部体现“绿色税制”的税收法律。2018年1月1日是一个历史性的时刻。届时正式出台的“环保税”将见证着我们进入了环保新时代“税时代”。1、 引言征收排污费的时候，监管效果不佳、执政超出职权的问题一直都存在。要想尽可能得解决这一难题，唯一的办法是出台“环保税”新政策取代排污费。与世界上收“环保税”的发达国家相比，我国在环境与资源保护方面的一些税收措施显然不足以起到调节作用。因此我们需要对存在问题的制度提出改革和进行升华。可以由“环保税”当家做主，排污费退出历史舞台。在排污费平稳过渡到“环保税”的过程中将会产生不少的影响。其一是转变了收入性质。其次提供了税务机关介入的机会。同时明确了政府工作的责
8、任与分工。由于传统企业的发展模式大多是“消耗量大、污染量大，事前污染，事后整治”，忽略了环境的无形价值，最后造成“企业赚钱，治污费用大众负担”的局面。因此对于开征“环保税”以后，是不是就能彻底的消除遗留的环境保护问题呢？ 答案并不一定。尽管“环保税”增加了执法的规范性，但再完善的税收制度，也只能尽量营造出相对刚性、约束性的执法空间，很难达到规范的税收执法。但不得不承认，“环保税”的出台有利于税收杠杆更好的发挥其调节作用。根据“环保税”税负平移原则的设计，其具体表现大致可以分成税负平移下的“费”改“税”；税负平移原则下收费与征税制度的平移；税负平移前后中央与地方的税负平移；税负平移原则带来的经济
9、杠杆效应。基于此，本文中主要是通过对以上四点的内容进行“环保税”税负平移原则的探讨。2、 “环保税”的内容1月1日起，“环保税”正式开征。“环保税”将通过税负杠杆角度去迫使纳税人主动减排。“环保税”以“税负平移原则”为基础。它是一个从排污收费制度平稳转移到环保征税制度的过程。它实现了由“排污费”改“环保税”的总体思路，同时其立法宗旨目的在于从保护环境作为出发点，通过降低排污量，进而推进生态文明建设。对于直接排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者都纳入征税范围。“环保税”的税目是从现行排污费项目平移过来的。“环保税”的征税税目也可以分为四类。 一、大气污染物。 二、水污染物。 三、固体废物
10、。 四、噪声。在立法进程中，为避免讨论时引起矛盾点，二氧化碳污染排除在征税范围之外。其中还有一些特别规定，对由流动工具（如船舶、非道路移动机械、铁路机车、航空器和机动车等）污染排放物不纳入征税范围。在计税依据、应纳税额计算等方面，“环保税”与“排污费”实现了平稳转移。“环保税”的计税依据和应纳税额计算可以从“环保税”的征税税目进行简单说明。第一，应税固体废物。固定废物的排放量，就是固体废物的计税依据。第二，应税污染物。其排放量不直接等同于计税基础，而需要通过一定的折算方式，计算得出的污染当量数才能作为应税依据。第三，应税噪声。噪声不同于上述两点，噪声的核查标准是分贝，分贝数超过国家规定标准的部
11、分，就是应税噪声的计税依据。过去“排污费”使用的污染物当量值表的标准，通过平移原则后，“环保税”也沿用了该表的标准。并在此基础上进行改进，增加排放量折合的方法，以便更精准的得出计税依据。“环保税”将完善“排污费”的很多问题。例如监管效果不佳、执政超出职权等，实现了税收杠杆的目的产生的排放量越多的企业承担越多的税负，少排放意味着税负压力小，这是“环保税”出台后最精彩的部分，并且能有效减轻企业税负和更好的构建绿色生态文明建设。“环保税”的税收征管模式将加强相关部门之间的合作，强化监管力度，使纳税人得到应有的权益。更重要的是，“环保税”实现了把税收收入全部纳入为地方收入，中央分成比例降为零的权利下放
12、，有利于带动地方执政的积极性。3、 “环保税”的税负平移原则“环保税”的税负平移原则的体现，简单来说，就是研究在哪些方面进行了纳税人税负的平移过渡。一是纳税主体的平移。二是计税基础的平移。三是制度的平移。从经济学角度分析，微观上的税负，就是单个纳税人的实际税负负担，因此微观上的税负平移指的是将单个纳税人的实际税负负担进行平稳转移，在制度变革层面体现在由“费”平稳转移到“税”。 微观上的税负的实现是流动的，税负平移是其中的一种税负流动。 宏观上，税负平移原则是“环保税”遵循的一个立法准则。“环保税”遵循的税负平移原则可以归纳为以下几点。一是重在调控。“环保税”立法的首要目的不是增加企业的税负以实
13、现国民经济增收，而是一种“从量税”。也就是说生产规划不完善的企业产生的污染物排放量大，同时意味着要缴纳的税额越高。 反之，缴纳的税额也会越少。 这一点体现了环保税和其他的税收有一些不同。企业需要主动去承担环保责任，形成良好的环保理念，有利于达到双赢局面，暨少污染又少缴税。从重在调控的意义上讲，本次税负的平转是适当的。二是正税清费。据历史数据可知，排污费制度在1979年开征。在2003-2015年之间，境内纳税范围内，数据结果显示排污费征收额达到2115.99亿。其中，排污费纳税人多达500多万户。 特别是2015年征收额为173亿元。 财政部税政司司长王建凡说“排污费制度的目的在于使企业重视环
14、境污染问题。这一制度的实施，对我国环境监管起到了关键作用。但由于实际工作中存在监管效果不佳、执政超出职权等问题，使得排污费制度无法正常发挥其环保作用。因此在生态文明建设的需求下，开征“环保税”清除“排污费”势在必行。三是制度革新。“环保税”的税负平移原则的体现在制度的平移改革。这次平移改革是一次“费”制度过渡到“税”制度的重要革新。首先，设计“环保税”计税标准时，与排污费的收费标准保持不变。其次，“环保税”在设计最低税率时，与原排污费的最低税率保持一致。综上，制度革新的过程中体现了“税负平移”原则。四是有利征管。“环保税”应科学利用税收征管新模式。一是企业自行核定申报。二是由税务部门为主，负责
15、征收。三是由环保部门进行监测。四是确保部门之间的信息资源的对称共享。这样新的征收模式不仅可以加强环保部门与税务机关的相互配合，还可以明确企业履行环境保护的责任。在设立“环保税”税负平移原则理念的过程中，本次制度改革遵循双轨过渡的思想。“税负平移”原则主要着重在两个点：一是制度革新引起的税负变化。而是如何确保实现平移的准则，这将使市场产生正面效应。政府只需适当提高征收力度和规范性，提升政策落实效果。4、 “环保税”税负平移原则的具体体现“环保税”实现了由“税负平移”原则的总体思路。简单来说，就是研究改革前后企业的税负负担（由环保税替代排污费）的税负平移和改革前后中央与地方的税负平移。“环保税”税
16、负平移原则，大致可以从体以下几个观点阐述： 第一，税负平移下的“费”改“税”； 第二，税负平移原则带来的经济杠杆效应； 第三，税负平移原则下收费与征税制度的平移； 第四，改革前后中央与地方的税负平移。（1） 税负平移下的“费”改“税”1、税负平移下“费”改“税”的必要性对于“费”改“税”理解可以分为两个层面。一方面是从字面上的理解。关于费与税之间的制度改革。另一方面是从本质上理解。可以说是对现行政府部门的排污收费进行治理整顿，废除排污费制度，转变为以税收为主的征收体系。由此可以说“费”改“税”是一项重大的财政税收体制改革举措。税负平移下的“费”改“税”势在必行。 正如财政部部长楼继伟所说的，“尽管排污收费制度对于改善环境污染问题起到了关键作用。但相比之下，税收制度能够更好的解决原制度历史遗留的问题。因此环境保护费改税是大势所趋。税负平移前
