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1、鞍山钢铁集团有限公司应收账款管理研究摘 要：随着我国经济的不断发展，自由市场的竞争愈发激烈，为争抢市场以经销商品，一种强而有效的销售手段赊销也就越来越普遍。赊账行为对于赊账方来说，能够有效缓解公司的运营压力，卖出商品再进行支付，就意味着滞销商品不会过多地占用公司的现金资产，大大地降低了销售风险和公司的破产风险。而对于被赊账方其优势与劣势就比较明显了，优势是能够短时间内提高公司的销售业绩，抢占市场份额，有效地提高公司在同行业的竞争能力；但劣势也相对明显，自由市场中的风险是不会凭空消失的，赊账方减少的风险大部分被转嫁到了被赊账方的身上，赊账资金的迟迟不能到位，有可能会使被赊账方现金流枯竭，增大经营
2、风险，一方面不利于公司的可持续发展，限制了公司的规模，另一方面也增大了销售成本和经营风险，使公司的盈利能力和抗风险能力下降，势必增加应收账款管理的难度。本文便以鞍山钢铁集团为例，通过财务状况、盈收状况以及欠款状况等各个方面的研究探讨该集团应收账款管理的问题并加以分析，提出了鞍山钢铁集团因为应收账款引发的一系列问题，如：客户信用分析问题、收款能力问题等，主要分析了应收账款控制能力不强所导致的企业运营问题。最后，本文提出一系列针对于鞍山钢铁集团增强应收账款管理的策略。通过本文研究，希望能够促进学界及企业对应收账款管理的认识。关键词：鞍山钢铁；应收账款；问题；策略引言在公司的发展过程中，为了扩大公司
3、业务范围，往往会采取一些优惠政策，比如赊账，但是在后续管理环节，会出现各种各样的问题，比如，债务是否能如期收回等等。有的客户信誉较差，不遵守承诺，就有可能会导致债务收回延迟，同样的，有的客户资金不足，没有足够的支付能力，也会导致出现债务不能如期归还，这种现象成为企业亟需解决的问题。与西方发达国家相比较，我国在应收账款方面，缺乏完善的管理措施，没有足够的危机意识；除此之外，证券市场还处于发展阶段，对于应收账款的证券化处理还有很多不足，特别是在法律方面，还没有建立起完善的体系。但是，随着证券市场不断规范化发展，市场运营体制的不断建立完善，特别是征信体系建设在社会各界受到越来越多的重视，在这种社会环
4、境中，应收账款管理问题也会迎刃而解。1 应收账款理论概述1.1 应收账款的涵义按照2006企业会计准则对应收账款的描述，大致意思为：应收账款指的是接受供销商在接受了供销商提供的产品或服务时，但是并没有支付相应的款项，以契约形式独立存在于双方契约之间。因为赊账是指延期支付账款，所以为了保证供销商的利益，需要制定相应的管理制度。因此，应收账款还不能算是供销商的固定资产。那么我们就可以认为只要有契约形式的赊销产生，就存在应收账款，双方建立的契约中要明确显示出应收账款产生的时间以及支付赊账时间，这是双方契约建立的标志，也是确认应收账款的标志。企业会计准则指出：应收账款必须同时满足以下四种情况：第一，买
5、方企业也就是上文中的接受供销商已经完全接受产品或服务，并独自承担产品的利益和风险时；第二，买方在法律意义上已经完全接受了商品的管理权，并制定合同规定供货商无权对已售出商品进行管理；第三，交易过程中所产生的的利益完全归供货方所有；第四，所有交易都有明确的数量和名称。因为应收账款在契约上已经明确指出了是不能及时付款的，因此这种款项的财务统计上，就不能用计算现有资产的方式来显示此类款项。因而为了能够更加清晰的显示应收账款的价值，一般会采取以下两种统计方式：第一种就是未来资金流入量，第二种是可回收的价值。这两种方式的使用区别在于预估公司回收赊账的时间，然后确定两种方式在计量时的使用比例。对于坏账的管理
6、，企业要做好回收赊账可能性小的打算并完成对坏账的预估工作。1.2 应收账款管理的意义在当前市场条件下，因为金融市场环境恶劣，应收账款几乎是每一家公司都要面临的问题。因此，企业一定要把握好应收账款在运营过程中收益的比重，能够及时回收的应收账款比例应该远远大于因为不能及时回收应收账款所造成的资金流失量的比重。但是达到此标准的前提是企业风险控制能力和应收账款管理能力都非常好，不过能做到的企业数量非常少，不具有参考价值。但到目前为止，如果企业想要增加销售数量，赊销是现在最好的营销方式，但是由于回收应收账款存在不稳定因素，所以这种方式无疑也会增加企业的资金压力，但是如果强制性保证买方的应收账款还款能力，
7、则有可能会造成无法增加企业的销量。因此，企业在进行赊销营销手段时，一定要把控好应收账款比例、销量和买方企业信用的平衡关系，以实现利益最大规划。在这样规划的要求下，既能够保证企业销量，也能够保证企业的资金链不会受到应收账款的影响。在赊销营销手段运营下，企业应该对赊销数量和比例有明确的预估，设定风险峰值，保证营收比例和相应应收账款的相对缓冲期限，具体实施规定如下：应收账款的平均缓冲期、应收账款的时间分析、赊销期限、应收账款占利润收入的比例以及坏账产生的数量和因赊账造成的的损失。以上几个策略，只有最后一个需要企业管理者根据以往经验做出判断，其他只要计算清楚相应关系作出调整即可。2 鞍山钢铁集团应收账
8、款管理现状分析2.1 公司简介鞍山钢铁集团（以下简称鞍钢集团）由鞍山钢铁集团和攀钢集团于2010年重组而成，鞍钢集团是中央直属的特大型能源企业，担负着重要的历史使命。目前，鞍钢集团业务遍布中国各地，掌控着辽宁、四川、新疆、云南以及海外多地的钢铁资源，是中国具有钢铁资源最丰富的的企业，鞍钢集团的业务遍布全球70多个国家和地区，包括采矿、冶炼、能源、钢铁生产、深加工、建筑和特种设备等，截止目前为止，鞍钢集团已经位于中国的钢轨、船板生产企业首位，是世界上最大的产钒企业，是中国最大的钛原料和重要的钛白粉生产基地。2.2 鞍山钢铁集团应收账款管理现状2.2.1 公司财务状况分析本人在网上查找了鞍钢集团的
9、相关信息，对相关的财务状况做了分析，主要财务数据分析如下：表1 鞍山钢铁集团公司财务数据与行业标准值的比较项目2017年2018年2019年均值在行业中的水平应收账款周转率0.971.151.441.19较差应收账款周转天数376.1317.3253.5315.3-应收账款占主营业务收入的比例102.5%87.0%69.0%86.17%-近三年营业收入增长率1.13%-0.58%61.4%19.3%优秀近三年应收账款增长率3.72%-15.71%21.98%9.99%-从上述数据当中看出，鞍钢集团正处于快速发展的阶段，应收账款比例正在逐步降低，但是鞍钢集团的增长并不是很稳定。上表中可以看出，集
10、团的应收账款比例所占比重低于每年的实际收入比例，这种情况可以看出，即使集团的应收账款不能收回，也不会影响企业运营的稳定，这是集团对应收账款进行有限管理的效果。但是，鞍钢集团对应收账款的风险预估还是不够成熟。在2017年至2019年间，企业的无法收回赊账比例过高，以至于企业绩效出现下滑的趋势，表格显示2017年的应收账款比例高达102.5%，也就是说坏账比例甚至和企业受益相当，导致企业资金链受到严重打击，至2017年以后，收回了部分应收账款，减缓了企业的资金运行压力，但是企业仍旧没有感受到管理应收账款的的重要性，企业也只是在勉强缓慢运行，但是资金链是高度紧绷的状态，极易发生断裂，也就是无法收回的
11、应收账款比例和应收账款周转天数比例较大，这已经增加了鞍钢集团营运出现问题的可能。企业在运营过程中无法获取足够的利益，在日常运作中只能依靠短期贷款，这对于一个公司来说是及其冒险的。2.2.2 公司账龄分析表2 公司账龄分析表 单位：百万元账龄2017年末2018年末2019年末余额比例余额比例余额比例1年以内258.949.6%172.539.1%150.226.6%1-2年177.832.1%203.146.1%193.632.5%2-3年95.419.3%65.114.8%230.758.1%3年以上-合计522.1100%440.7100%564.4100%从上述表格来看，长达三年以上的应
12、收账款并不存在，清款状况良好。但是因为集团主要客户的账款未清并又继续续贷，导致账龄比较长，而且一般来讲，拖欠时间越久收回的可能性就越小，那么变成坏账的可能性就越高。3 鞍山钢铁集团有限公司应收账款管理存在的问题3.1 坏账比例高鞍钢集团在信用管理上的制度并不健全，没有对业务进行事前、事中、事后的全过程管理，目前，该公司只有事前信用管理，这对于公司的大额应收账款是存在很大风险的，该公司只注重对赊销数量的审批，事后却不再关注或者跟踪服务，也没有一个应对风险的事后措施，信用管理过程比较零散，没有科学性，做事主要靠主观判断，不能客观公正的处理问题，导致应收账款存在不安全的因素，种种原因导致目前鞍钢集团
13、坏账比例较高。3.2 信用管理制度不完善目前市场上有很大比例的企业都存在信用评价机制缺失的情况，甚至完全没有进行信用评估就进行赊销，这其中就包括鞍钢集团。企业管理层置公司风险于不顾，只在乎如何增业绩，导致营销部门压力过大，用扩大赊销范围的方式增加销量。这种方法虽然在短时间内提高了公司的产品销量，但是由于风险不能被很好的评估，在大多数情况下高估了赊账方的实际还款能力，就会造成公司的坏账增加。长此以往，会使公司形成一个不健康的资金链，降低可持续发展能力，增加公司的经营风险和破产风险，严重者甚至可能发生资金链断裂，公司破产的后果。鞍山钢铁集团有限公司信用管理存在的问题主要表现在以下几个方面：第一，公
14、司对涉及营销的员工没有权限限制，而且公司也没有相应的信用评价机制，导致营销员工能够擅自不经过公司批准就决定是否赊销。第二，公司管理人员缺乏客户信用评级的意识，也没有相关的制度，所以公司营销完全靠管理人员和销售人员的主观判断，缺乏客观依据的判断增加了公司运营风险。第三，在进行交易时，对客户群体不加选择，因为公司对于交易只有记录而没有存档，客户的信用评级在企业内是空白的。第四，公司各部门之间没有固定的联系，各自为战，没有合作共赢的意识，也就没有对应的信息共享，导致理应避免的风险没有避免，应该得到的利益反而因为信息差没有得到。第五，缺乏债权保障机制。一旦公司发生坏账，公司没有强有力的催收办法，只能任
15、由坏账发生，甚至不可追回。3.3 客户动态监管不及时我国在1980年左右才开始进行客户动态监管的相关研究，尽管稍晚于欧美国家，但是在过去的几十年间，我国企业客户动态监管研究成果也是显著的。鞍钢集团通过这些研究逐步提高了企业内部调控的意识，随之建立了部分对于应收账款和风险评估的调控机制。但是这种机制在我们看来仍然是不够完善的，其中最重要的一点就是传统管理模式中饱受诟病的事后处罚，习惯于亡羊补牢而不善于“防患于未然”。把制度重心放在发生坏账时的事后补救和对相关责任人的处罚上，而不是结合公司内部的实际情况，建立风险评估机制和赊销审查机制，看重处罚而不是防范，这就导致实际销售过程中出现了坏账才去考虑风险，增加了公司对于坏账的损失。虽然事后的处罚和补救有一定的作用和威慑力，但是事前防范和事中察觉无疑是能将损害调整到最低的方法。3.4 管理部门责任不明确对于鞍钢集团来说，管理过程中缺乏对业务人员、销售人员以及财务人员等等这些相关人员的约束，他们对应收账款的重要性并不明确，也不了解应收账款的不良循环对他们自己有什么影响，所以在办理业务时，往往不考虑应收账款的管理，在进行部门衔接时，他们不明确自己的主要职责，出现了问题互相推诿，考核时，没有明确的标准，奖惩制度也不够规范，员工积极性提不起来，也影响了他们的工作
