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1、第六章 风险与风险管理内部控制系统COSO委员会对内部控制的定义公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。关于定义的深入见解 内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标； 内部控制只提供合理保证，而非绝对保证； 内部控制要由企业中各级人员实施与配合。COSO内部控制整体框架我国内部控制规范体系 2020年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发企业内部控制基本规范以下简称基本规范。 上述机构于2020年4月26日联合发布了企业内部控制配套指引下称配套指引，其中包括18项企业内部控
2、制应用指引下称应用指引、企业内部控制评价指引下称评价指引和企业内部控制审计指引下称审计指引。 基本规范、应用指引、评价和审计指引三个类别构成一个相辅相成的整体，标志着适应我国企业实际情况，融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。企业内部控制基本规范概述规定内部控制的目标、要素、原那么和总体要求，是内部控制的总体框架，在内部控制标准体系中起统领作用。建立内部控制体系应符合的目标 合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整； 提高经营效率和效果； 促进企业实现发展战略。借鉴了以COSO委员会内部控制整合报告为代表的国际内部控制框架，也包含5个要素，“内部环境与“
3、控制环境不同，“内部监督与“监控不同。企业内部控制应用指引概述是对企业按照内部控制原那么和内部控制“五要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位。建立内部控制体系应符合的目标针对组织架构、发展战略等共18项企业主要业务的内控领域或内控手段，提出了建议性的应用指引，为企业以及外部审核人建立与评价内控体系提供了参照性标准。企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引概述是对企业按照内部控制原那么和内部控制“五要素建立健全本企业“事后控制的指引，是对企业贯彻基本规范和应用指引效果的评价与检验。评价指引为企业对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论、出具
4、价报告提供了指引 。该评价指引明确内部控制评价应围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，企业应当确定评价的具体内容及对内部控制设计与运行情况进行全面评价。审计指引为会计师事务所对特定基准日与财务报告相关内部控制设计与执行有效性进行审计提供了指引。它明确注册会计师应对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷予以披露。内部控制的要素控制环境COSO内部控制框架关于控制环境要素的要求概述控制环境提供了内部控制的基本规那么和构架，是其他四要素的基础。控制环境决定了企业的基调，直接影响企业员工的控制意识。内容包括员工的诚信度、
5、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责分配方法、人事政策；董事会的经营重点和目标等。我国基本规范关于内部环境要素的要求 企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规那么，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。 企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内
6、部控制审计及其他相关事宜等。审计委员会负责人应当具有相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。 企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。 企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。 内部审计机构对监督检査中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检査中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事
7、会报告。 企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。 人力资源政策应当包括以下内容： 员工的聘用、培训、辞退与辞职； 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩； 关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度； 掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定； 有关人力资源管理的其他政策。 企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。 企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥
8、主导作用。企业员工应当遵守员工行为守那么，认真履行岗位职责。 企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。风险评估COSO内部控制框架关于风险评估要素的要求前提每个企业都面临诸多来自内部和外部的有待评估的风险。风险评估的前提是使经营目标在不同层次上相互衔接、保持一致。内容风险评估指识别、分析相关风险以实现既定目标，从而形成风险管理的基础。由于经济、产业、法规和经营环境的不断变化，需要确立一套机制来识别和应对由这些变化带来的风险。我国基本规范关于风险评估要素的要求 企业应当根据设定
9、的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。 企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。 企业识别内部风险，应当关注以下因素： 董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素； 组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素； 研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素； 财务状况、经营成果、现金流量等财务因素； 营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素； 其他有关内部风险因素。 企业识别外部风险
10、，应当关注以下因素： 经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素； 法律法规、监管要求等法律因素； 安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素； 技术进步、工艺改进等科学技术因素； 自然灾害、环境状况等自然环境因素； 其他有关外部风险因素。 企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，严格按照规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。 企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企
11、业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。 企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。 企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。控制活动COSO内部控制框架关于控制活动要素的要求概念控制活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序。作用控制行为有助于确保实施必要的措施以管理风险，实现经营目标。控制行为表达在整个企业的不同层次和不同部门中。我国基本规范关于控制活动要素的要求
12、 企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 授权审批控制要求企业根据常规授权和特別授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权
13、是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。 企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准那么制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报吿的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企业
14、，不得设置与其职权重叠的副职。 财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。 预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。 运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法， 定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。 绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退
