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1、第六章 审计目标,【学习目的和要求】 了解审计总目标的演变，我国财务报表审计的总目标； 理解我国财务审计的责任划分； 掌握财务报表审计的循环法； 掌握具体审计目标的确定； 理解审计过程。 【重点与难点】 我国财务报表审计的总目标及责任划分；财务报表审计的循环法；具体审计目标的确定。,2021/6/4,1,审计学,1.财务报表审计的总目标,1.1审计总目标的演变（表6-1）,2021/6/4,2,审计学,1.2.1我国审计总目标对财务报表发表审计意见 中国CPA审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则（以下简称1101号准则）第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务
2、报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制【合法性】； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【公允性】。,1.2我国财务报表审计总目标,2021/6/4,3,审计学,1.2.2 财务报表使用者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由： 利益冲突 重大性 复杂性 间接性,1.2我国财务报表审计总目标,2021/6/4,4,审计学,1.2.3目标的导向作用 财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了CPA如何发表
3、审计意见。 如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，CPA就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。,1.2我国财务报表审计总目标,2021/6/4,5,审计学,1.2.4审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。CPA作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。,1.2我国财务报表审计总目标,2021/6/4,6,审计学,注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真
4、实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ),本章例题,2021/6/4,7,审计学,【答案】 【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,解析,2021/6/4,8,审计学,2.财务报表审计的责任划分,2.1被审计单位管理层和治理层的责任 基本原则 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层是指对被审计单位经营活动的执行
5、负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。,2021/6/4,9,审计学,管理层对编制财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度； 选择和运用恰当的会计政策； 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。,2.1被审计单位管理层和治理层的责任,2021/6/4,10,审计学,管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ）,本章例题,2021/6/4,11,审计学,【答
6、案】 【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。,解析,2021/6/4,12,审计学,基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 具体要求 遵守职业道德规范； 遵守质量控制准则； 遵守审计准则； 合理运用职业判断； 保持职业怀疑态度。,2.2CPA的责任,2021/6/4,13,审计学,保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确
7、认其责任。,2.2CPA的责任,2021/6/4,14,审计学,注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D对出具的审计报告负责,本章例题,2021/6/4,15,审计学,【答案】C 【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。,解析,2021/6/4,16,审计学,两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
8、 管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,2.3编制责任与审计责任,2021/6/4,17,审计学,注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）,本章例题,2021/6/4,18,审计学,【答案】 【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则,因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担
9、完全编制责任。,解析,2021/6/4,19,审计学,3. 财务报表循环,3.1财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种： 帐户法（account approach）：即对报表的每个帐户余额单独进行审计。此法下对审计工作“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关帐户（如存货与产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。 循环法（cycle approach）：即将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和帐户余额归入同一块中。循环法是将记录于不同记帐凭证中的交易同这些交易所影响的总帐余额合并起来考虑，以
10、便有效地安排审计工作。,2021/6/4,20,审计学,图6-1,2021/6/4,21,审计学,不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。 各循环之间的流转关系如图6-2所示。,3.2循环的划分及其相互关系,2021/6/4,22,审计学,图6-2各交易循环之间的关系,2021/6/4,23,审计学,在循环法下，CPA审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平。 在CPA得出财务报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和
11、各个账户余额的审计目标。 有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。,3.2循环的划分及其相互关系,2021/6/4,24,审计学,比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。 图6-3以应收账款为例说明了账户余额同影响余额的交易间的关系。,3.2循环的划分及其相互关系,2021/6/4,25,审计学,图6-3 账户余额与相关交易的关系（以应收账款为例）,2021/6/4,26,审计学,甲CPA审计公司2006年度财务报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购
12、货与付款循环，存货与仓储循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付职工薪酬划入（ ）。 .销售与收款循环 .购货与付款循环 .人力资源与工薪循环 .筹资与投资循环,本章例题,2021/6/4,27,审计学,答案 解析 应付职工薪酬是人力资源与工薪循环中的主要帐户。,解析,2021/6/4,28,审计学,4.确定具体审计目标,4.1被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,2021/6/4,29,审计学,4.1.1管理层在财务报表上的认定表达
13、方式 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,4.1被审计单位管理层的认定,2021/6/4,30,审计学,4.1.2管理层的认定层次 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，CPA的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 管理层的认定包括三个层次： 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额
14、相关的认定 和与列报相关的认定,4.1被审计单位管理层的认定,2021/6/4,31,审计学,4.2具体审计目标 CPA了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 与各类交易和事项相关的审计目标 与期末账户余额相关的审计目标 和与列报相关的审计目标,4.1被审计单位管理层的认定,2021/6/4,32,审计学,表6-2与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,2021/6/4,33,审计学,表6-3与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,2021/6/4,34,审计学,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的
15、审计程序是（ ）。 A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B实地检查固定资产 C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确,本章例题,2021/6/4,35,审计学,【答案】B 【解析】选项B“实地检查固定资产”能够直接证明固定资产的“存在”认定；选项A、C、D均只能证明固定资产的“计价和分摊”认定。,解析,2021/6/4,36,审计学,表6-4与列报相关的认定与具体审计目标,2021/6/4,37,审计学,5.审计过程与审计目标的实现,审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程，是指审计工作
16、从开始到结束的整个过程，一般包括五个主要的阶段（表6-5）： 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告,2021/6/4,38,审计学,表6-5,2021/6/4,39,审计学,6.审计业务约定书,6.1审计业务约定书的定义和作用 6.1.1定义 审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 中国CPA审计准则第1111号审计业约定书要求，CPA应当在审计业务开始前，与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订约定书前，CPA应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。,2021/6/4,40,审计学,6.1.2作用 签署审计业务约定书的目的是为了明
