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1、1,第二章,审计目标与审计过程,2,审计是一个系统化过程,3,第二节 审计目标,一.现代审计总目标 二.财务报表审计总体目标 三.认定与具体审计目标 四.案例分析,4,现代审计总目标,通常情况下，注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以管理层的认定为基础，明确适合于各类交易、账户余额和列报的一般审计目标，然后再根据被审计单位的具体情况确定各类交易、账户余额和列报具体审计目标。,5,财务报表审计总体目标,注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告
2、编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,6,财务报表审计总体目标,对于财务报表审计总体目标作如下理解： （1）错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 （2）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,7,财务报表审计总体目标,（3）评价财务报表的合法性 在评价财务
3、报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时， 注册会计师应当考虑下列内容： 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,8,财务报表审计总体目标,（4）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容： 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财
4、务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,9,例题,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是（ ）（单项选择） A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围 C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见,10,解析,【答案】C 【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证
5、意见，也不是对被审计单位是否存在违法行为提供鉴证。,11,认定与具体审计目标,（一）认定的含义及其分类 （二）一般审计目标 （三）项目审计目标,12,认定的含义及其分类,1.认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 2.对认定的理解要点 (1)认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,13,认定的含义及其分类,(2)了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序 注册会计师
6、基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。 (3)管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。,14,认定的含义及其分类,(4)以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： 财务报表
7、日所记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录； 所有应当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。,15,例题,以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()。（多项选择） A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物 B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计 C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无
8、一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产 D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位,16,解析,【答案】ABC 【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。,17,认定的含义及其分类,3.认定的分类 （1）与各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 完整性：所有应当记录的交易和
9、事项均已记录。 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,18,认定的含义及其分类,（2）与期末账户余额相关的认定 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,19,认定的含义及其分类,（3）与列报和披露相关的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他
10、情况已发生，且与被审计单位有关。 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,20,一般审计目标,一般审计目标是指适用于企业财务报表所有项目审计的目标。 通常审计师制定的相应的一般审计目标包括： （1）总体合理性 审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否合理。 （2）真实性 财务报表所列的金额是否真实可靠。 （3）所有权 资产负债表列示的资产却归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。,21,一般审计目标,（4）完整性 确认企业全部交
11、易和事项是否都已登记入账，并列示于财务报表之中。 （5）估价 企业财务报表项目金额是否经过正确计价。 （6）截止 确定交易是否计入恰当的时期。 （7）机械准确性 确认企业账务处理和报表编制有关数字计算、汇总等是否正确。,22,一般审计目标,（8）分类 企业报表项目是否按公认会计准则恰当地加以分类。 （9）披露 确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了企业会计信息。,23,项目审计目标,24,25,26,27,28,举例,29,例题,1.注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ ）的认定。（单项选择） A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 【答
12、案】C,30,例题,2.注册会计师已获取被审计单位将2010年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入，记入2011年1月3日的营业收入账上的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的（ ）存在重大错报。 A.列报和披露 B.准确性 C.截止 D.发生 【答案】C,31,例题,3.注册会计师如果发现被审计单位会计处理存在以下事实，其中表明“计价和分摊”认定错误的是（ ）。 A.将应付账款100万元记为1000万元 B.将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元计入管理费用 D.将营业成本30万元记为营业外支出 【答案】A,32,例题,4.注册会计师发现被审计单位当年建造
13、完工的设备已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但该设备的成本中含有多笔不恰当广告费开支项目，此种情况下，注册会计师应界定其违反了固定资产项目的（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 【答案】C,审计过程,审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，主要包括： 计划阶段 实施阶段 完成阶段,33,计划阶段,调查了解客户的基本情况 签订审计业务约定书 初步调查并评价内部控制制度 判断重要性和评估审计风险 编制审计计划,34,实施阶段,控制测试 实质性测试,35,完成阶段,教材P35 (1)-(5),36,重要性和审计风险,1.财务报表层重要性水平的确定 2.财务报表层重要性水平的选取：每张会计报表确定一个重要性水平。,37,审计风险,审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。,38,
