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1、为风险生；为清贫死；要实现资产最大值； 与职称拼；和考试争；为数字奔波这一生； 吃工商亏；上税务当；最后折在审计上！,审计初印象,会计责任 vs 审计责任,会计认定与审计目标,内部控制,审计程序,审计那些事,审计风险等,主要内容：,牧羊人的故事 审计是个证明题？ 谁需要审计？为什么要审计？,1,审计初印象,2,财产所有权与管理权的分离是审计行为的动因。,受托责任,管理者,所有者,审计,1,审计产生的原因,3,管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XX公司管理层的责任。这种责任包括：（1） 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致
2、的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,这段话眼熟吗？,4,2,我记账,2,会计责任vs审计责任,5,底子/ 实力,面子/ 能力,日子/ 活力,资产负债表,损益表,现金流量表,2,财务部出品-财务报表,6,审计意见 ：财务数字是否真实准确地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。 理论上的审计工作: 客户将会计报表及附注都准备好
3、，然后审计师开始审计，根据结果，发表意见。 现实中的审计工作: ？,2,审计的交付产品,7,审计意见的类型,8,2,报表认定（Assertion） 指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达,你可以保持沉默， 但你说的一切都会成为呈堂证供！,3,还记得我们为什么出发的吗？,9,财务报表上列示： 固定资产： 房产： 1,000,000 明示性的认定： 1.公司有房产。 （存在） 2.房产的价值是1,000,000元。（计价） 暗示性的认定： 1.公司就这些房产，多的没有。(完整） 2.房产确属本公司所有。（权利） 3.房产的使用不受任何的限制。 （权利、列报）,3,不就
4、是出个报表吗？我说啥了（1/2）,10,报表上列示： 主营业务收入： 本月收入500万元 即意味着, 该公司管理层认定: 本月实现主营业务收入;（发生） 本月总共实现的主营业务收入; （完整） 收入是500万元，不多不少; （计价） 收入确认的时间是恰当的;(分摊） 记入的账户也是恰当的。（列报）,3,不就是出个报表吗？我说啥了（2/2）,11,3,报表认定与审计目标,12,管理层的责任：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 设计内部控制是为合理保证 效率：营运的效果和效率 可靠：财务报表的可靠性 合规：相关法令的遵循 理想状态的内部控制：两个凡是,为什么要有内部控制？,13,4,4,
5、内部控制框架（COSO框架）,14,内控五要素,15,4,（1）不相容职务分离控制； （2）授权审批控制； （3）会计系统控制； （4）调节和复核； （5）财产保护控制； （6）预算控制； （7）营运分析控制； （8）绩效考评控制；,常见的控制活动,16,4,内部控制的要点（Internal Control),17,4,内部控制与会计报表认定,18,4,审计工作没有什么捷径可走。 作证明题，讲的是证据！,通天大道有没有？,19,5,脚踏实地,20,5,销售与收款流程,采购与付款流程,工薪与人事流程,生产与存货流程,筹资与投资流程,货币资金及固定资产,财务 关账流程,主要业务流程 SCOT,21
6、,5,了解业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序 即追踪一笔交易的全部过程，检查一段时间内执行过的某些重点流程各个控制点所留下的文件存档和信息流等，使流程得到再现。 以验证和确认控制是否真实存在并实际运行，现有的控制是否能够防范相应的风险，最终得出控制设计及运行是否有效的结论。,穿行测试 (Walkthrough),22,5,流程描述/流程图 识别出流程中的控制点 内部控制设计是否有效？,穿行测试的成果,23,5,销售收款流程(举例),24,5,销售收款流程的关键控制点(举例),25,5,销售收款循环活动与凭证,26,5,设计合理否，执行可有效？ 管理建议书(Management Lette
7、r points) 实质性测试的范围,控制测试 (Test of Controls),27,5,5,实质性测试 (Substantive testing),28,5,报表认定与审计程序,29,审计程序判断,询问会计人员是否每月编表，观察某月编表流程； 抽取3张调节表进行重新编制并与企业编制的进行核对，判断控制是否实施； 复核计算银行存款余额调节表中的数字检查未达账项，并函证银行金额准确性；,实质性测试 穿行测试 控制测试,30,5,注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？,当然不是,那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报
8、告呢？,这就是一个重要性的问题。,6,在所有重大方面.,重要性水平(Materiality),如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 审计证据：风险与效率的平衡 影响审计意见,6,32,审计风险,为什么是合理保证？ 是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。,固有风险,控制风险,检查风险,重大错报风险,审计 风险,6,舞弊三角论 (Fraud Triangle）,过于激进的目标,控制不够,自我合理化,6,职业判断(Professional J
9、udgment),审计职业判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。 应有的职业谨慎 独立性 金额与性质,6,35,审计业务流程,36,6,管理层的监管能力 职责划分 控制的稳定性,管理层对财务报表的认定,！,可能发生的错误,控制设计,关键流程,财务报告,选出容易发生重大差错的关键账项,存在 (资产负债表)与发生(利润表) 完整性（资产负债表/利润表 ） 估价(资产负债表)与计量 (利润表) 权利与义务 (资产负债表),类型: 交易流程 惯例 特殊 估计,对每一种认定应考虑： 在流程的哪一交易环节容易发生错误？ 例如: 帐户：现金或应付 程序：支付 认定：估价 是否有人工或自动的程序确保支票或转账的数目与审批的付款数目一致？,检验: 对差错的监督 防止: 防止出现差错 由何人来执行? 是否有程序自动控制? 识别处理系统,监督执行,从财务报告到内部控制,37,6,问题与讨论,38,Thanks!,39,39,演讲完毕，谢谢观看！,
