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1、數量與作業基礎成本制度,. .,本章摘要,傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成本制、分步成本制與混合成本制等三大類為主。 分批成本制是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認，生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。 分步成本制是運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵。大部分的分步成本制可以分成連續式與平行式兩類。某些成本制同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制。 具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制。而營運成本系統是最常用來建構混合成本制
2、的方法。 作業基礎成本制度的目的有二：（1）蒐集有關企業活動的財務與非財務資料，計算成本標的之成本；（2）提供作業基礎管理所需的資訊，作為成本管理的依據。 作業基礎成本制度需透過：（1）編篡作業字典。（2）決定每個作業項目的支出。（3）界定企業的產品、服務與顧客。（4）選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。 至於理想的整合性成本系統，必須同時將作業基礎管理系統與營運/策略性績效評估系統，一起納入財務報告系統的彙整資料之中。,. .,授課大綱,基本概念 數量基礎成本制度 作業基礎成本制度 整合性成本系統 比較與建議,. .,基本概念,數量基礎成本制度（Volume-Based Pr
3、oduct-Costing System），又稱為傳統的成本會計制度。 主要可以分為分批成本制度（Job Order Cost Accounting System）、分步成本制度（Process Cost Accounting System）與混合成本制度（Hybrid Cost Accounting System）等三大類。 成本分攤的判斷準則（ Burch, 1996） ： 如果成本項目可以容易的以原始憑證，如藉由請料單與計工單等追蹤至產品或服務則此項成本可算是直接成本。 如果成本項目必需以分攤的方式歸屬至產品或服務上則為間接成本。 至於需要攤提至產品上的服務成本則可以運用兩階段法（2-S
4、tage Allocation Cost）來解決。,. .,兩階段成本分攤法,圖3.1,. .,產品成本系統,圖3.2,產品成本系統 之輸入端,產品成本系統 之輸出端,系統活動,發生於生產 製程中的成本,累積於生產製程 中的成本並且指 派於最終產品中,產品成本形成,製造成本流程圖(1),圖3.3,現金 折舊性資產 應付帳款 應計費用,間接成本 間接人工 間接材料 間接製造費用,分攤,支付,進料成本,直接材料 直接人工 直接製造費用,製成成品成本,移至,成品存貨,銷貨成本,保留於,材料 存貨,領用在製品 (WIP),轉至,. .,製造成本流程圖(2),圖3.4,WIP 存貨,直接材料成本,直接人
5、工成本,製造費用,成品 存貨,當WIP成為成品時 則產品成本轉移,銷貨成本,當成品被販售之後 則產品成本轉移,收入 摘要,於會計期間結束時 結算費用至收入摘要,. .,製造成本流程範例,圖3.5,. .,數量基礎成本制度(1),分批成本制度（Job Order Cost Accounting System），John G. Burch指出分批成本制（Job Order Cost Accounting System）是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認。 生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。 Roland W. Hilton對於分批成本制度的看法是：在分批成本系統
6、之中，直接材料、直接人工與製造費用是可以直接被指定至每一個別的生產工作之中。 例如光電產業的面板製造、背光模組製造與成衣製造等以件計量的生產方式的產業。 分批成本制度主要有三項數入的資訊：領料單（Material Requisitions）、計工單（Time Tickets）與預計製造費用之分攤率，例如直接人工小時術與設備小時數等。 若是某一工作批次獲利良好業務單位則可以找尋更多類似的訂單，當然也可以藉由分批成本紀錄表找出獲利差異的原因。已知成本的結構若是預測出該項產品未來是有需求而提前製造，於是後銷售時若是製作過多而要降價出售時也可以由分批成本單找出適當的降價幅度。,. .,分批成本制度,圖
7、3.6,分批成本制度之表單,表3.1,分批成本制度之表單範例,表3.2,數量基礎成本制度(2),分步成本制度（Process Cost Accounting System） ，運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵，例如石化工業、紡織業等。 大部分的分步成本制度可以分成連續式（Sequential）與平行式（Parallel）兩類。 混合成本制度（Hybrid Cost Accounting System），產品生產的方式同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制度（Hybrid Cost Accounting Syste
8、m）。 通常是加工活動相近或相同但是所投入的原物料不同。（不同等級之蘋果醬、 相同布料製作的男裝與女裝）。 具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制度。而營運成本系統（Operation Costing）是最常用來建構混合成本制度的方法。,. .,分步成本制度,圖3.7,原料存貨,採購,領料,成品存貨,成品 成本,出售,薪資,薪資及 福利,分攤人 工成本,計工單,WIP 存貨,直接原料成本 轉出製造 直接人工成本 成本 實際製造費用 平衡,部門 1,直接原料成本1 轉出製造 直接原料成本 成本 直接人工成本 實際製造費用 平衡,部門 2,實際製造費用
9、 製造費用分 間接原料成本 攤數 間接人工成本,製造費用,領料單,銷貨成本,銷貨 成本,. .,分步成本制度之範例,表3.3,. .,數量基礎成本制度(3),混合成本制（Hybrid Cost Accounting System）同時具有分批與分步生產的特性 通常是加工活動相近或相同，但是所投入的原物料不同（例如紡織廠當投入不同的布批原物料、食品廠中投入不同等級的蘋果），即使採用相同的磨攪製程，也會產生不同品質與售價的蘋果醬汁。當紡織廠投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化學原料，透過相近的加工方法，也會生產出不同等級與售價的男裝或是女裝。 凡是採用相近或相似的大量生產方式，而能夠製造出相異產
10、品群的生產線，通常採用的成本計算方式稱之為混合成本制。實務上已經發展出所謂的營運成本系統（Operation Costing），用以建構混合成本制，可以更為精準的進行成本企劃、維持與改善。,混合成本制範例: 正點保齡球公司製造成本資料,混合成本制範例:總產品成本項目,混合成本制範例:加工成本額率攤提計算,混合成本制範例:總產品成本,數量基礎成本制度之差異,表3.4,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,數量基礎成本制度之流程圖,圖3.8,分批成本制度,直接材料 直接人工 製造費用,WIP 存貨,工作 1,工作 2,工作 3,成品存貨,銷貨成本,分步成本制度,直接材料 直接人工 製造費用,WI
11、P 存貨,生產部門 1,成品存貨,銷貨成本,WIP 存貨,生產部門 2,混合成本制度,加工成本 直接人工成本 製造費用,WIP 存貨,生產部門 1,成品存貨,銷貨成本,直接材料成本,批次1,批次2,WIP 存貨,生產部門 2,批次3,批次4,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,作業基礎成本制度,作業基礎成本制度（Activity-Based Costing, ABC）是用來蒐集有關企業活動的財務與非財務資料來達成計算成本標的的成本與提供作業基礎管理所需的資訊以達成成本管理等兩大目的（John G. Burch，1996）。 將所關心的資源群以第一階段的資源成本動因分攤成本至作業之上再進入第
12、二階段利用作業成本動因計需將成本合理的攤派至成本標的之上。並以作業分析與之後的資訊匯整並且提供作為成本管理的參考。 Robert S. Kaplan&Robin Cooper認為傳統的數量基礎成本制度主要是將成本先分攤至生產成本中心再分攤至產品上，至於作業基礎成本制度則是將資源支出溯及各項作業並且利用作業分析的兩個成本動因來追蹤成本標的的作業。 作業基礎成本制度需透過下列四大步驟 ： 編篡作業字典。 決定每個作業項目的支出。 界定企業的產品、服務與顧客。 選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,作業基礎成本制度之兩大目的,圖3.9,計算成本
13、,資源群,提供作業基礎管理所需的資訊,資源成本動因,作業,作業分析,作業成本動因,成本標的,直接成本,成本管理,第一階段,第二階段,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,傳統數量基礎與作業基礎成本制度之一般模型,圖3.10,. .,傳統數量基礎與作業基礎成本制度之比較,圖3.11,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,傳統數量基礎成本制度對成本的扭曲,圖3.12,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,成本正確性的妥協,圖3.13,實績成本,複雜的作業基礎成本系統 （較準確）,簡單的作業基礎成本系統 （較不準確）,理想的整合性成本系統(1),整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基礎成
14、本制度還要好，但是仍需考量企業的能力並做好妥善的評估之後才有辦法開發出相對總成本較低且準確性令人滿意的作業基礎成本系統。 優良的作業基礎成本制度所需考慮的層面並需較傳統的數量基礎成本制度為廣，甚至應該與相關的管理技術與績效制度接軌才能發會綜效的力量。所以從預算制度、全面品質管理制度到目標成本制度都應改以作業基礎成本制度的考量為改善與管理的出發點。 理想的整合性成本系統必需同時將作業基礎管理系統與營運與策略性績效評估系統一起納入財務報告系統的彙整資料之中。,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,設計最理想的成本系統,圖3.14,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,作業基礎成本制度與其它制度
15、或技術的整合,圖3.15,. .,理想的整合性成本系統(2),圖3.16,. .,作業基礎成本制度範例,圖3.17,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,比較與建議(1),整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基礎成本制度還要好，但是仍需考量企業的能力並做好妥善的評估之後才有辦法開發出相對總成本較低且準確性令人滿意的作業基礎成本系統。 雖然作業基礎成本制度改良了許多傳統的數量基礎成本制度的缺點，但是作業基礎成本制度無法完全的取而代之。,来自 . 中国最大的资料库下载,. .,比較與建議(2),来自 . 中国最大的资料库下载,. .,流通業適用的整合性成本系統,有鑑於傳統的數量基礎成本制度
16、對成本計算的扭曲，所以許多成本專家苦思如何產生較為合理且適用於現在管理範疇的成本計算方式之類的問題。約於1980年間，美國的許多管理學的學者與專家針對此種過時的成本系統提出了許多看法，但卻沒有比較積極的改善方式，直到卡普蘭與庫珀大力倡導ABC制度，在電腦與網路等相關資訊科技的協助之下，使得成本制度與管理的連結才又活絡了起來。 事實上，要建立能非常準確實際成本的作業基礎成本制與作業控制系統，所需投資的系統花費相當可觀。流通業在考量成本估算的正確性與所需花費的成本之間，必需要有取捨。正確性較差的傳統數量基礎成本制度，雖然所需投入的評估成本最低，但是因為準確性太差，以致於誤差成本過高。換言之，傳統數量基礎成本制度所投入的總成本可能高於作業基礎成本制度。 如果流通業能應用作業基礎成本制度，並結合電腦與網路等相關資訊科技的作業控制系統，提供與特定單位、產品或服務流程有關的即時資訊，例如供應商、流程時間、包裝方式、配送方法等非傳統數量基礎成本制的資訊，經理人與基層工作人員都可以從此一制度獲得立即的回饋情報，充分掌握各人所負責的流程問題。 此外，根據作業基礎成本制的作業控制系統也能蒐集一些成本資料，
