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1、新会计准则学习心得体会一、整体印象读完基本准则，我有以下三点整体印象：（一）向国际会计准则靠拢。准则共11章，第一章总则明确基本准则的法律地位，以及会计目标、会计假设、会计要素、会计记帐方法。在该部分，权责发生制位列会计假设之中，明显是受国际会计准则编报框架的影响（当然原基本准则也有）。在FASB等制定的概念框架中，权责发生制并不在会计假设之列（原委处于什么地位比较模糊）。该部分关于“根据交易或事项的经济特征确定会计要素”的观点也是取材于国际会计准则编报框架。其次章会计信息质量要求的大部分也与国际会计准则一样，将“实质重于形式”明确列为原则之一，即明显受国际会计准则影响。第三章资产、第四章负债
2、和第九章会计计量关于会计要素的定义、确认和计量，受国际会计准则影响较大。比如，将资产定义为资源，资产的确认的可计量标准将“成本”可计量和“价值”可计量列为可选标准，都明显借鉴了国际会计准则。国际会计准则是折中产物，其具有较强的操作性（比如前述可计量标准的选择），这是借鉴它的好处。但与FASB等制定的概念框架相比，国家会计准则的会计理论水平就稍显不足，前瞻性相对差一些，这是借鉴它的坏处。（二）依据现代会计环境进行调整。一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“安排经济时代的遗迹”，政府成了与其他市场主体同等的“信息运用者”，排序还靠后。二是结合了会计发展的大
3、趋势，引入了公允价值。（三）增加基本准则的“基础性”，并尝试增加其可操作性。这是新基本准则留给我最剧烈的印象。前者表现为三、四、五、六、七、八关于会计要素的规范，剔除了原准则对“详细要素项目”的内容，只描述基本要素本身。第十章对会计计量进行了一般性规范。后者突出表现在准则制定者尝试对一些概念进行了定义，包括：对资产定义中的“过去的交易或事项”、“拥有”、“限制”、“预期带来的经济利益”等概念的说明；对负债定义中的“现时义务”的说明；立足会计主体角度对全部者权益的定义，对利得与损失的定义；在费用部分对成本、费用、支出的区分等。不过，之所以称后者为“尝试”，在于依我之见，其结果很不胜利，留待下面评
4、述。二、详细章节评述（一）关于第一章总则1关于持续经营假设。我认为第六条关于会计主体存续状态（持续经营）的假设是不完整的。企业会计准则规范一切会计活动，基本准则规范一切详细准则。除了持续经营会计，还有清算会计、中止经营会计，这些会计也应是会计准则规范的范畴。所以，我认为基本准则将会计假设干脆限定为“持续经营”这一种状况是不完整的。该条款应补充这类内容：企业处在非持续经营状态，应变更会计确认、计量和报告前提。相应地，依据该条款，应修改第九章会计计量等章节的内容，增加清算价值等计量属性。将来的详细准则则相应应将企业终止经营会计纳入规范。2关于会计要素。第十条提出应当“根据交易或事项的经济特征确定会
5、计要素”，其中“经济特征”是模糊的。我个人的观点是会计要素是会计对交易或事项的构成要素的抽象，而非其经济特征的抽象。其中资产是交易或事项中的价值物或权利，而负债或全部者权益则是义务（企业本身就是股东之间的一项长期交易支配）。（二）关于其次章会计信息质量要求第十六条关于经济实质与法律形式的描述存在概念不清的问题。首先，“经济实质“的对应概念是”“经济形式”，“法律形式”的对应概念是“法律实质”，将“经济实质”与“法律形式”并列，简单造成混乱（法律形式反映法律实质，会计应当反映法律实质）；其次，我个人认为这一条款近似于哲学，而且该条款的主旨已体现在第十二条“照实反映”的意蕴中（后者事实上也是哲学式
6、的规范，属于难以检验的、形而上的终极理念）。（三）关于第三章资产1关于资产的概念。其次十条的资产定义包含了一些缺陷。首先，定义一般不宜循环定义，但该条款关于“拥有或限制”的定义是循环定义。“拥有”可能是指全部权，大家简单理解。对简单引起歧义的是“限制”概念，准则制定者却只给出了循环式解说。在关联交易、投资等准则中会大量运用限制概念，我觉得准则制定者在基本准则中，应当给限制一个肃穆的定义（我对该概念有过专题探讨，相关文章可参看我的个人空间）。其次，拥有或限制不是并列概念，而是包涵概念，即限制包括拥有。所以我觉得“拥有”显得多余。第三，该条款关于“过去的交易或事项”的说明是不胜利的，我觉得更好的方
7、式应当是有反向的、对“将来交易或事项”的解除。比如，关于购买，我认为其包括订立合同、交换财物等一系列活动；而在会计理论探讨中，另有很多会计学者所谓的交易就是指交换财物的活动，而将订立合同的情形视同为将来交易；该条款原委持何种相识，传导得不清晰。2关于资产的确认。其次十二条资产的确认也有一些瑕疵。其中第一个确认标准是“概率标准”。在资产的定义中有“预期”这种表述，其实也是说有肯定“概率”，但概率值不确定。“很可能”条件是确认门槛，琐定了概率值，我觉得应当对“很可能”进行明确诠释（何种概率值算是很可能）。其次个标准是“可计量标准”。会计中普遍运用这几个术语：经济利益、价值、现金及现金等价物，但价值
8、与其他两个术语的关系，却很少描述。假如价值就是经济利益，这一条款为什么不将价值用”经济利益”概念替换，而要引入一个新术语呢？（即象负债的确认条件那样）！（四）关于第五章全部者权益在各要素的规范中，问题最多的就是关于全部者权益的规范。表现在：1关于全部者权益的定义。其次十六条全部者权益的定义“那是相当的不胜利”。首先，大家可能未必留意到这样一点：资产和负债的定义是立足于“交易或事项”，而全部者权益的定义是立足于“企业”或“会计主体”。也就是说前者是基于单项交易或事项，而后者是基于企业整体。其次，这个定义建立在一个计算公式的基础上，其是一个“量”的描述，而非性质的描述。这两个方面导致的问题是：依据
9、该定义是无法识别单项交易所产生的全部者权益的。比如，投资者向企业投入现金100万元，在这项交易中，我们是可以依据资产的定义将现金确认为资产的，但我们没方法依据全部者权益的该定义将投入资本确认为全部者权益。另外，收入、费用本质上是全部者权益的增加或削减（即属于全部者权益），我们在确认它们时也无法依据该定义。我个人认为，全部者权益的定义基础应当与资产与负债保持一样，比如可以这样表述：全部者权益是过去的交易或事项形成、预期归企业股东享有的经济利益。2关于利得和损失的定义。其次十七条关于利得和损失的定义也是“相当不胜利的”。首先，会计要素都是交易或事项的结果，对要素及要素项目的定义应当立足于交易或事项
10、，即应明确利得和损失是哪种交易或事项产生的结果。“非日常活动所形成”这类表述指向是不清晰的，比如资产价格改变（如企业持有的股票），是日常活动呢，还是非日常活动？我看它既不是日常活动也不是“非日常活动”，它根本就不是企业的“活动”，而只是外部缘由导致的“事项”（这种事项是常常发生的）。其次，“会导致全部者权益增加”，这里涉及“全部者权益”概念；诚如前述，依据其次十六条对全部者权益的定义，在单项交易中无法识别全部者权益，相应地，也就难以在单项交易中识别利得和损失。其次十七条和第三十八条关于利得与损失是计入损益，还是计入全部者权益的区分纯粹是废话。在其次十七条定义“干脆计入全部者权益的利得”时，其表
11、述是“不应计入当期损益”的利得，而在第三十八条定义“干脆计入当期利润的利得”时，其表述是“应计入当期损益”的利得。依据这两个划分，我们实在无法区分清晰哪种利得应当干脆计入损益，哪种利得应当干脆计入全部者权利。关于损失的规定也存在这样的问题。3关于全部者权益的计量。其次十八条提出“全部者权益的金额取决于资产和负债的计量”。这个观点明显建立在其次十六关于全部者权益的定义的基础上。立足于创建全部者权益的单项交易来看，我认为这个观点是错误的。会计实践活动告知我们，全部者权益并不是在总资产、总负债都计量出来后才得出其计量值，而是在每项交易中得出其计量值，而且其计量并不由资产和负债计量共同确定。比如，股东
12、投入现金的交易活动，产生了“实收资本”这项全部者权益，但其计量并不取决于任何负债。又比如，在债转股交易中，产生的全部者权益的计量也不取决于资产的计量。另外，哪些产生收入或费用的交易，收入与费用计量（即全部者权益增减变动的计量）也未必由资产与负债的计量共同确定。（五）关于第六章收入1关于收入的定义。第三十条对收入的定义存在以下问题：第一，如上所述，“日常活动”不宜作为定义基础，而应回到与资产与负债定义的相同基础上：哪种交易或事项的结果产生收入。其次，既然资产和负债的定义运用了“预期”这种不确定性的表述，收入定义中的“会导致全部者权益增加”这种确定表述就不适当，应当改为“预期会导致全部者权益增加”
13、。第三，收入被定义为“总流入”是不适当的。“总流入”定义的是“总收入”，而非“收入”。依据这种定义法，同样是无法识别单项交易或事项产生的收入的。在这一点上，我国准则制定者应当借鉴国际会计准则的“收益”定义，后者就是立足于单项交易或事项的。2关于收入的计量。第三十一条关于收入的确认存在的问题是：其可计量标准与其次十一条资产确认的可计量标准协调性需增加。资产确认的可计量标准是资源的“成本”或“价值”可计量，而收入确认的可计量标准是“经济利益的流入额能够牢靠计量”。如前所述，“经济利益”通常可等同于“价值”概念，据此理解则两条款有冲突嫌疑。后者宜改为：经济利益的流入额或取得资产的成本能够牢靠计量。（
14、六）关于第七章费用费用的定义及确认存在与收入章节相像的问题。除此之外，第三十五条关于成本、费用、支出的规范存在内在冲突：1关于费用与成本。第三十三条已明确将费用定义为计入损益的项目，但第三十五条又提出“供应劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产生销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已供应劳务的成本等计入当期损益”。这里引述内容中所运用的“费用”，又是可不计入损益的（作为存货资产反映）。费用概念在这里明显是混乱的。引述内容中的“费用”一词应当用“成本”一词替换才合适。2关于支出与费用。第三十五条的其次款“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者
15、不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”，也存在一点瑕疵，主要问题存在于“或者”之后的内容中。资产确认主要有两个条件（除符合资产定义之外）：概率标准和可计量标准。一般地，假如一项支出“能够产生经济利益”，那说明其符合资产确认的“经济利益很可能流入”这个条件（概率标准）；既然有支出，通常说明其符合资产确认的“成本或价值可计量”这个条件（可计量标准）；既然如此，这里所谓的“不符合或不再符合资产确认条件”通常是不行能发生的事务。3关于费用与负债。第三十五条第三款“企业发生的交易或事项导致其担当了一项负债而又不确认为一项资产，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”，存在不严谨的问
16、题。在债务置换交易（一项债务换另一项债务）或在利润安排事项中，导致企业担当了一项负债，而且也不确认一项资产，但是否应当在发生时确认为费用呢？明显不能。我觉得严谨的表述应是：企业发生的交易或事项导致其担当了一项新增负债而又不削减原有负债、或不干脆削减全部者权益、不增加经济利益，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（七）关于第九章会计计量基本准则引入公允价值是适当的，但其不宜将其简洁地与其他四种计量属性简洁拼凑在一块。为什么呢？因为公允价值事实上一个“价值体系”，其有很多表现形式，其中现值计量就是公允价值的表现形式之一。基本准则将公允价值与现值并列是不适当的。上述一些问题，有些内容可能吹毛求疵了，有些可能是我的理解有错误，但有些的确
