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1、第三编 审计基本原理,本编主要内容： 第五章 审计目标 第六章 审计计划 第七章 审计证据 第八章 审计抽样 第九章 信息技术对审计的影响 第十章 审计工作底稿 本编主要内容的逻辑联系 会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计计划审计程序审计证据审计工作底稿审计报告（意见）,审计抽样,IT审计,第五章 审计目标,本章主要内容： 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现,导入案例一,1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出
2、具的否定意见审计报告。 报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”,渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能
3、投放市场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。,导入案例二,王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有
4、人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师”。,导入案例三,一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为29.7亿元； 二、 2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元，但内销应收账款只剩下3.9亿元； 三、截止2002年末，存货账面余额高达74.7亿，比年初增加了12.
5、6亿，长虹虽然对“存货库存商品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价准备自1990年基本没有发生多大变化；,主要内容和课时安排,要点： 1、财务报表审计总目标 2、管理层认定与财务报表审计具体目标 3、财务报表审计责任的划分 4、审计过程 要求： 1、掌握财务报表审计总目标 2、理解财务报表审计责任的划分； 3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定； 4、了解审计过程的内容 教学方法：教师讲解，提问交流 与审计程序、内部控制、风险评估相结合 课时安排：2-3课时,第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提,一 财务报表的编制 （一）财务报表的概念 依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信
6、息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。,通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,二、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括两个层次： （1）财务报表审计的总目标 （2）与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标。,注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。 （1）财务报表是否按照
7、适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。,通用目的财务报告审计目标,（二）目标的导向作用（只关心报表） 财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,三、审计工作前提,（一）管理层和治理层的概念 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。,（二）审计工作前提,管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相
8、关的责任： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件。,（三）注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,（四）两种责任不能相互取代,第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任（不做假账
9、是管理层的责任）； 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。,【例题1单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。 A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任 【答案】C
10、【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。,四、执行审计工作的基本要求,遵守职业道德守则 遵守质量控制准则 遵守审计准则,（二）职业怀疑,职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 警惕：相互矛盾的证据；对可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要采用其他审计程序的情形。,（三）职业判断,在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能
11、和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 1、重要性和审计风险的确定； 2、审计程序性质、时间、范围的确定； 3、审计证据的评价； 4、其他审计程序的采用； 5、评价财务报表的编制基础； 6、审计结论的做出。,（四）审计的固有限制,1、财务报告的性质 2、审计程序的性质 3、审计时间和成本制约 4、其他事项 （1）舞弊 （2）关联方 （3）违法事项 （4）持续经营方面,【例题2多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）。 A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报 B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应
12、当追加必要的审计程序 C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的所有错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任 D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任,一、认定 （一）含义：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计单位报表的再认定。 管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。,第二节 认定与具体审计目标,【例3】07年报表中利润表项目下列
13、示：销售收入 300万元 （1）销售收入是已经真实发生的；（发生） （2）收入的金额是300万。 （准确性） （3）所有销售收入都包括在内；（完整性） （4）所有业务发生时间符合确认条件 （截止） （5）科目列示正确 （分类） 管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。,【例4】07年末报表中资产负债表项目下列示：存货 300万元，跌价准备20万元。 （1）12月31日，存货真实存在；（存在） （2）存货金额是280万元；（计价。没高估低估） （3）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整） （4）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权 利和义务）
14、 （5）分类恰当，不是固定资产。（分类） 以下是各种认定以及对应的审计目标，分三类十三个方面介绍：,管理层认定及对应的审计目标,管理层认定及对应的审计目标,资产类着重看存在性 负债类着重看完整性 收入类着重看完整性 费用类着重看发生性,防止 资产别高估 负债别低估 收入别少记 费用别记多了,管理层认定及对应的审计目标,总 结,【例题5单选题】甲公司将2008年实现的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（）。 A.存在 B.准确性 C.发生 D.完整性 【例题6单选题】注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录
15、，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。 A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊,【例题7单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。,认定、审计目标和审计程序之间的关系示例,【例9案例分析】,某CPA在对XX公司进行报表审计时,发现该公司的财务报表期末余额及交易事项中可能存在下列导
16、致重大错报的情况: 1.在销售交易中,发现商品的数量(出库单)与帐簿上的数量不符 2.期末存货的盘点可能存在较大的差错 3.可能存在未入账的应付账款 4.长期借款中可能有一部分年内将到期 分析涉及何种认定？审计目标与审计程序如何?,第三节 审计过程与审计目标的实现（总体说明）,确定审计目标后，审计人员就可着收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。 接受业务委托计划审计工作实施 风险评估程序实施控制测试和实质性程 序完成审计工作和编制审计报告,淮海工学院商学院会计系商思争,一、接受业务委托,评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定条款； 就审计业务约定书达成一致意见等。,教材第8章第1节,评价审计对象的可审性： （1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （3）能够遵守职业道德规范。,淮海工学院商学院会计系商思争,二、计划审计工作,初步业务活动； 制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。,（教材第8章第2节）,三、实施风险评估程序（教材第13章第2、3、4节） （1）了解被审计单位及其环境； （
