税务筹划2课件

《税务筹划2课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务筹划2课件（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税务筹划2, 税 务 筹 划 ,第二章 税务筹划的 基本原理,税务筹划2,学习目的和要求： 掌握绝对收益与相对收益筹划原理的概念、方法；（重点） 掌握税基、税率筹划原理的基本方法；（难点）,税务筹划2,第一节 税务筹划原理概述 第二节 绝对收益筹划原理； 相对收益筹划原理 第三节 税基筹划原理； 税率筹划原理； 税额筹划原理,直接收益筹划原理 间接收益筹划原理,税务筹划2,第一节 税务筹划原理概述,一、根据收益效应分类 绝对收益筹划原理： 使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益。 相对收益筹划原理： 纳税人一定时期的纳税总额并没有减少，但 某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期 实现，因

2、此取得了递延纳税额的时间价值。,税务筹划2,二、根据着力点分类 税基筹划原理 税率筹划原理 税额筹划原理,和税收负担成正比,税务筹划2,第二节 绝对收益和相对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理 概念:指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。 原理：在各种可供选择的方案中，选择缴纳税款最少的方案。,税务筹划2,（一）直接收益筹划原理,通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。 假设可供选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同。,T1= TS1 = TS r1 St1 Sp1 Sd 1

3、 Sc1 Sb1,税务筹划2,注意：,时间上：必须着眼于整个筹划期间。 技术上：各项筹划技术的净节减税 额可能为0，也可能是负数。 效果上：各项筹划技术可能相互影响。,税务筹划2,例2-1:某公司一定时期的纳税总额:T=100万元,方案1： Sr1=10万元，St1 = 5万元，Sp1= 0万元 ， Sd1=-5万元，Sc1 = 5万元，Sb1= 0万元。,S1 =10+5+0+（-5）+5+0=15（万元）,T1= T-S1=100-15=85(万元）,税务筹划2,方案2： Sr2= 20万元，St2 = -5万元，Sp2 = 0万元 ， Sd2= 10万元，Sc2 = 10万元 ，Sb2=

4、 5万元,S2 =20+（-5）+0+10+10+5=40（万元）,T2= T-S2=100-40=60(万元）,税务筹划2,方案3 Sr1=15万元，St1 = 0万元，Sp1=5万元 ， Sd1=-10万元，Sc1= 0万元，Sb1=-10万元。,S3 =15+0+5+（-10）+0+（-10）=0（万元）,T3= T-S3=100-0=100(万元）,方案2最佳,税务筹划2,例2-2:,某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率为6，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的纳税方案

5、如下：,税务筹划2,方案1（小规模纳税人） 应纳增值税额 806 4.8万元,方案2（一般纳税人） 应纳增值税额 80176017 3.4万元,采用方案2后因税率差异而节减的税收,设方案1为不节税方案。,T1=T=4.8万元,St2=80（6%17）8.8万元,Sc2=601710.2万元,采用方案2后因抵免可以节减的税收,T2=TSt2Sc2=4.8+8.810.23.4万元,税务筹划2,（二）间接收益筹划原理,指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或取得最小的总税额），某一纳税人的纳税绝对额没有减少，但是课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税

6、人的纳税绝对额的筹划。,税务筹划2,15,分析：假设可供选择的筹划方案有i个为课税对象在相关纳税人之间进行n次纳税，一共承担的税额。,1t1+t2+t3+tn-3+tn-2+tn-1,2t1+t2+t3+tn-3+tn-2,3t1+t2+t3+tn-3,it1+t2+t3+tn-i,税务筹划2,水泥厂,建筑公司,100万元,市价100万元 的楼房抵账,抵账方案： 建筑公司抵账营业税水泥厂销售楼房营业税 100 5%+100 5%=10（万元）,建筑公司售楼后还款： 建筑公司销售楼房营业税 100 5%=5（万元）,销售楼房的收入所承担的营业税,例2- 3:,税务筹划2,假设一个老人有财产200

7、0万元，他有一个儿子，一个孙子，他的儿子和孙子都已经很富有。这个国家的遗产税税率是50。 如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后没有减少也没有增加财产值，在孙子去世时再遗赠给他的子女， 在不进行税务筹划的情况下，这个老人的财产所负担的遗产税如何？,例2- 4:,税务筹划2,1+2+3 2000 50+1000 50%+500 50% 1750万元,税务筹划2,如果其他情况不变，但考虑到其儿子已经很富有，这个老人采用了税务筹划方案，把财产遗赠给其孙子。 sT1+T2 2000 50+1000 50 1500万元 S s1750150025

8、0万元,税务筹划2,二、相对收益筹划原理,指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 原理：货币的时间价值,税务筹划2,分析方法: 假定可以筹划的i个方案纳税总额相同,但在各个纳税期纳税额不完全相同: 对以上方案求现值:,各个纳税期间分别应缴纳的税额,T1=T1-1+T1-2+T1-3+T1-n,P1=T1-1(1+i) + T1-2(1+i)2 + T1-3(1+i)3 + T1-n (1+i)n ,税务筹划2,注意：,T1= T2 = T3 = =Ti = T 纳税义务的递延体现在前面纳税年度缴纳的

9、税额小于不筹划情况下同年度缴纳的税额，后面纳税年度缴纳的税额大于不筹划情况下同年度缴纳的税额。,税务筹划2,例2-5:固定资产折旧,某公司年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的 税前所得相同。 年限平均法: T1-1=T1-2=T1-3=100万元 加速折旧法: T2-1=50万元;T2-2=100万元;T2-3=150万元 一次计入费用法: T3-1=0万元;T3-2=T3-3=150万元 (1) 3年的预期纳税绝对总额Ti为： 方案1 T1=100+100+100=300(万元） 方案2 T2=50+100+150=300（万元） 方案3 T3=0+150+150=300（万元）,

10、税务筹划2,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值 Pi。 方案1 P1=100/1.1+100/(1.1)2 +100/（1.1）3=248.69（万元） 方案2 P2=50/1.1+100/(1.1)2 +150/（1.1）3=240.79（万元） 方案3 P3=0+150/(1.1)2 +150/（1.1）3=236.66（万元） （3）筹划方案的相对节减税额Si为： 方案2 S2=P1-P2=248.69-240.79=7.9（万元） 方案3 S3=P1-P3=248.69-236.66=12.03（万元） 结论： 方案3为最优方案,税务筹划2,第三节 税基、税率和税额筹划原理,影

11、响纳税额的因素不同，因此应针对不同因素进行筹划。 三原理可以相互配合，也可能会相互制约。,税务筹划2,一、税基筹划原理,纳税人通过缩小税基来减轻纳税负担甚至免除纳税义务的行为。 筹划方式： 税基递延实现 税基均衡实现 税基即期实现,两个操作角度： 一是实现税基的最小化， 二是控制和安排税基的实现时间。,税务筹划2,（一）税基递延实现,在一般情况下，可以节约融资成本； 在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额； 在适用累进税率的情况下，可以防止税率的爬升。,税务筹划2,（二）税基均衡实现,有免征额或税前扣除额： 可以实现免征额或者税前扣除额的最大化； 累进税率： 可以实现边际税率的最小化。,税

12、务筹划2,假定可供筹划的i个方案税基总量相同,但各纳税期间纳税额不完全相同: TB=TB1-1+ TB1-2+TB1-3+TB1-n =TB2-1+ TB2-2+TB2-3+TB2-n =TB3-1+ TB3-2+TB3-3+TB3-n T1=(TB1-1r) t1-1+ (TB1-2r) t1-2 +(TB1-3r) t1-3 +(TB1-nr) t1-n 关键：TB1-1 ， TB1-2 ， TB1-3 ， TB1-nr,税务筹划2,例2-6： 假设某非高新技术公司转让技术,并与客户签订三年协议，共收1500万元。,该公司如何借助于税基进行税务筹划？,税务筹划2,企业所得税法第二十七条第（

13、四）项：符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税 ； 企业所得税法实施条例第九十条：企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,Sr=500万元,税务筹划2,方案1 与A客户协议确定为每年收取500万元,T1=(500500)12.5%（ 500500)12.5% （500 500)12.5% 0（万元）,方案2 与A客户协议确定为第一年收取700万元；第二年收取600万元；第三年收取200万元。,T2=(700500)12.5%

14、（ 600500)12.5% 20012.5+10012.5 +037.5（万元）,税务筹划2,结 论,两个方案中该公司3年内收取的技术收入都是1500万元； 方案1将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年的应纳税额均为0，取得了最大的税务筹划收益。,税务筹划2,（三）税基即期实现,税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。,原理： 假定可供筹划的i个方案税基总量相同,但各纳税期间纳税额不完全相同: TB=TB1-1+ TB1-2+TB1-3+TB1-n =TB2-1+ TB2-2+TB2-3+TB2-n T1=TB1-1t1-1+ TB1-2t1-2 +T

15、B1-3t1-3 +TB1-nt1-n 关键：TB1-1 TB2-1 TB3-1 TBn-1,税务筹划2,例2-7：某公司享受自开业之日起所得税免征2年的待遇，预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊消等手段合法地控制应纳税所得额，有以下方案：,税务筹划2,方案1：应纳税所得额第一年实现50万元，第二年实现50万元，第三、四年都为0万元； 方案2：应纳税所得额第一年实现0万元，第二年实现0万元，第三、四年实现都为50万元；,T1500500025 025 0（万元）,T2=0000+5025 +5025=25（万元）,税务筹划2,二、税率筹划原理,指纳税人通过降低适用税率的

16、方式来合法减轻纳税负担的原理。,税务筹划2,筹划方式,筹划比例税率,筹划累进税率,筹划定额税率,适用增值税、营业税、企业所得税等采用比例税率的税种。,超额累进税率超率累进税率全额累进税率,适用资源税、车船税等。,税务筹划2,纳税人通过直接减少应纳税额的方式来合法减轻纳税负担。 无需计算，减少的税额比较明确,三、税额筹划原理,税务筹划2,主要内容： 筹划减免税，充分利用税制差异 筹划其他税收优惠政策 出口退税；购买环保、节能节水、安全生产专用设备投资额按一定比例实行税额抵免；创业投资抵免应纳税所得额,税务筹划2,本章小结,关键术语： 税务筹划原理 绝对筹划原理 相对筹划原理 税基筹划原理 税率筹划原理 思考题： 1.何谓绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理的区别？ 2.直接收益筹划原理与间接收益筹划原理有什么区别？ 3.何谓税基筹划原理？,