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1、深圳FMBA会计学第3章-利润表,1,利润表,The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999,3,会 计 学,深圳FMBA会计学第3章-利润表,2,本章学习目的,1.理解收入和费用的本质 2.理解权责发生制和收付实现制的区别, 权责发生制为什么会成为企业编制利润表的基础. 3.掌握权责发生制下收入和费用确认的原则及应用. 4.了解账项调整的方法 5.掌握资本性支出和收益性支出的区别 6.理解利润表、利润分配表的格式及表中各项目的含义 教材：第三章,深圳FMBA会计学第3章-利润表,3,收入与费用的本质,收入：由于经营性交易所带来的所有者权益的毛增加 费用：由于经营性
2、交易所导致的所有者权益的毛减少 利润：由于经营性交易所产生的所有者权益的净变动 问题： 1.收入和费用如何确认、计量？ 2.支出、成本、费用有何区别？收益性支出与资本性支出的区别？ 利得与损失？基本会计准则的逻辑一致吗？,深圳FMBA会计学第3章-利润表,4,利润表的编制原理,会计分期 权责发生制 收入的确认原则实现原则 成本、费用的确认原则配比原则 配比原则需要注意的问题区分收益 性支出和资本性支出,深圳FMBA会计学第3章-利润表,5,会计分期,我国企业会计准则规定,会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
3、,问题: 起讫日期是否一定是公历日期?,深圳FMBA会计学第3章-利润表,6,本年的支出同时也是本年的费用 前一年的支出在本年变成费用。 本年的支出在未来年份将变成费用 本年的费用将在未来某一年内支付,会计期间与交易,给定会计期间内，区分费用和支出时，应该考虑如下几类交易.,对于款项收付与交易完成时间不一致的交易，如何确定收入和费用从属的会计期间？ 权责发生制 收付实现制,深圳FMBA会计学第3章-利润表,7,权责发生制,按照企业经济业务是不是实际发生了为标准，而不是按照是否实际收到现金来确认收入和费用。这就意味着： 如果收入实际发生了，不论企业是否收到现金，都要计入收入；如果费用实际发生了，
4、不论企业是否付出现金，都要计入费用。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,8,权责发生制,A公司于2002年12月1日销售价值100万元的货物给B公司，B公司已于当天提走了货物；双方约定货款在6个月之后付清,A公司应于何时确认收入?,深圳FMBA会计学第3章-利润表,9,权责发生制,依据权责发生制，A公司应于2002年12月确认收入。,由于权责发生制，会计上产生了许多特殊的概念，如应收、应付、摊销、递延、预提等等。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,10,收付实现制,按照现金的实际收付为标准确认收入和费用，这样，确认的收入和费用完全与收付的现金一致，不存在应计项目，也不会出现摊销、递延等事项。
5、收付实现制多用于行政事业单位，如政府会计。但非盈利组织会计正在朝权责发生制方向改革。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,11,权责发生制与收付实现制的比较,权责发生制和收付实现制虽存在上述区别，但在企业整个生命周期内，一般会有： 现金收入=收入 而当把企业的整个生命周期划分为若干会计期间时, 在各个会计期间内，可能会有：现金收入收入 差异体现为应计项目，如应收帐款、预收帐款、应付帐款、预付帐款、待摊费用、预提费用等。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,12,权责发生制与收付实现制的比较,A公司在某一会计期间开始营业，为一学校建造价款为700万元的教学楼。在第一个会计期间，A发生成本630万元，
6、均系用银行借款支付，并将已竣工大楼交付给学校。第二个会计期间，A从学校收到工程价款700万元。在第三个会计期间，A向银行偿还到期的630万元。不考虑任何税金。 对A公司的业务可以利用权责发生制和收付实现制计算其经营成果：,深圳FMBA会计学第3章-利润表,13,权责发生制与收付实现制的比较,深圳FMBA会计学第3章-利润表,14,权责发生制与收付实现制的比较,若从三个会计期间综合起来看，两种方法的净收入相同，唯一的区别在于取得净收入的时间。而从每一个会计期间看，则收入不等于现金。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,15,收入确认的基本原则和条件,实现原则：已实现或可实现、已取得 我国会计准则规
7、定： A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方； B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制； C.与交易相关的经济利益能够流入企业； D.相关的收入和成本能够可靠地计量。 问题：确认收入的时点与方法？,深圳FMBA会计学第3章-利润表,16,何时确认收入？,收入确认,客户在12月交纳了一年的杂志的订阅费，然而他们从1月份开始才能够拿到杂志.,收入确认原则,深圳FMBA会计学第3章-利润表,17,当服务开始履行时，收入才可以被确认即当杂志在年初开始提供服务时.,收入确认原则,客户在12月交纳了一年的杂志的订阅费，然而他们从1月份开始才能够拿
8、到杂志.,收入确认,深圳FMBA会计学第3章-利润表,18,实现原则,某房地产企业A将一建成的别墅销售给中间商B，售价500万元，成本为200万元。合同规定，B先预付100万元，如在两年内别墅销路不好，B有权将房退给A，但A按每月1万元收取租金。,收入确认,深圳FMBA会计学第3章-利润表,19,将预收款退回，应收取租金确认为收入,实现原则,对不起，别墅没有售出, 我不能付款.,收入确认,深圳FMBA会计学第3章-利润表,20,成本费用的确认配比原则,配比原则要求，当期确定的费用，必须是为取得一定收入而发生的费用；在运用配比原则时，应考虑收入和费用的因果关系： (1)存在直接因果关系的，直接根
9、据本期收入确认本期费用，如销货成本与销货收入。 (2)存在因果关系但不直接的，采用合理的方法进行处理。 (3)因果关系不明确的，归为期间费用。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,21,配比原则应用,配比概念,今天是3月,19,3月19日收到了一件成本为1,000美元的存货,深圳FMBA会计学第3章-利润表,22,配比原则应用,配比概念,今天是4月,16,4月16日，卖主收到了全部货款.,深圳FMBA会计学第3章-利润表,23,对于公司来说，这件商品何时确认相关费用（销售成本）?,配比原则应用,配比概念,今天是5月,9,5月9日，这件商品以1,500美元的价格卖出,深圳FMBA会计学第3章-利润
10、表,24,5月，当商品销售时.,配比原则应用,配比概念,今天是5月,9,5月9日，这件商品以1,500美元的价格卖出,深圳FMBA会计学第3章-利润表,25,收益性支出与资本性支出,收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关。如形成间接费用的支出等。 资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关。如购买固定资产、开办费、无形资产支出。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,26,账项调整,账项调整的必要性 两个或两个以上的期间确认。包括： 确认已实现的预收收入 确认支付责任实际发生的预付费用 确认应计（已实现）而未计的收入 确认应计（支付责任已实际发生）而未计的费用 形成和影响：预收、预付（待摊）项目、
11、应收、应付（应计）项目,深圳FMBA会计学第3章-利润表,27,1 Prepaid expenses Assets and Assets overstated Dr. Expenses expenses Expenses understated Cr. Assets 若相反，直接计入费用，会有何影响？ 2 Unearned revenues Liabilities and Liabilities overstated Dr. Liabilities revenues Revenues understated Cr. Revenues 若相反，直接计入收入，会有何影响？ 3 Accrued re
12、venues Assets and Assets understated Dr. Assets revenuesRevenues understatedCr. Revenues 4 Accrued expenses Expenses and Expenses understated Dr. Expenses liabilitiesLiabilities understated Cr. Liabilities,深圳FMBA会计学第3章-利润表,28,利润表的格式多步式,深圳FMBA会计学第3章-利润表,29,时期报表,深圳FMBA会计学第3章-利润表,30,利润表项目之一:收入,收入的概念 企业
13、会计准则收入:收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 利润表中的收入项目 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入,深圳FMBA会计学第3章-利润表,31,利润表项目之二:费用、成本,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 制造费用：材料耗费、工资，其他制造费用 期间费用：管理费用、财务费用、营业费用 成本是指能够对象化的支出。一般与实物资产计价有关。会随资产的使用逐渐转化为费用。 具体在利润表中的费用、成本项目： 主营业务成本（销售成本）、其他业务支出、营业费用（销售费用）、管理费用、财务费用 注意：区分制造费用和期间费用,深圳FMBA会
14、计学第3章-利润表,32,利润表项目之三:税金,与收入相关的税金 与收入直接相关的流转税： 增值税、消费税、营业税。 附加税费：城市维护建设费、教育费附加 主营业务税金及附加：专门反映价内税和附加税。 利润表中的税金项目 主营业务税金及附加 所得税 管理费用中的税金项目 税金可参见教材第10章,深圳FMBA会计学第3章-利润表,33,利润表中其他增减利润的项目,投资收益 企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 营业外收入和营业外支出 企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。 补贴收入 企业按规定实际收到的补贴收入。 *2004年12月，ST万鸿（原诚成文化）发布公告，武汉汉阳区政府要
15、补贴其2000万，其前三季度亏损600万元左右，这样通过该补贴款，该公司可保壳成功. *2005年中期报告出来后，ST长风、ST吉纸、ST龙涤就是靠政府补贴实现盈利，否则它们均会因连续3年半亏损而被摘牌。 ST吉纸2005年上半年盈利3012万元，其中收到政府补贴4000万。ST长风2005年上半年盈利900多万，其中政府补贴1900万元，其营业利润是-889.89万元。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,34,利润,利润的一般概念 收入扣除成本、费用、损失之后的差额。利润收入成本、费用和损失税金 利润表中的利润项目 主营业务利润 其他业务利润 营业利润 利润总额 净利润 线上项目、线下项目：
16、营业利润分界 利润（盈余）的质量：可持续性、现金流入,深圳FMBA会计学第3章-利润表,35,每股收益（EPS）,对于股份有限公司，在计算出净利润后，可以算出一个非常重要的指标：每股收益（earnings per share）。 每股收益因其直接反映了投资者每一股份所含的利润额，因此成为投资者评价公司盈利能力的常用指标之一。 加权平均EPS、全面摊薄EPS、基本EPS、稀释EPS,深圳FMBA会计学第3章-利润表,36,利润分配表的概念及格式,反映企业在一个期间的利润分配情况，包括股利分配和按照公司法要求对当期净利润的初步分配（即计提盈余公积）,深圳FMBA会计学第3章-利润表,37,表3-6 利润分配表 2002年度 编制单位：北汽福田汽车股份有限公司 单位：元,深圳FMBA会计学第3章-利润表,38,利润分配的程序,1弥补以前年度亏损。 2提取公司法定公积金。公司法定公积金累计额达到注册资本50%以上时可不再提取。 3提取任意公积金。是否提取以及提取的比例经股东会决议决定。 4向股东分配利润。,深圳FMBA会计学第3章-利润表,39,资产负债表与利润表的关系,利润期末净资产期初净资
