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1、审计学第二次讨论,审计学第二次讨论,审计学第二次讨论,A注册会计师接收甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。,审计学第二次讨论,（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务,审计学第二次讨论,书P49 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 1.基于责任方认定的业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成
2、的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。,审计学第二次讨论,2.直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告
3、，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。,审计学第二次讨论,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别： （1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。 在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。 （2）注册会计师提出结论的对象不同 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首
4、先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。,审计学第二次讨论,（3）责任方的责任不同 在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。 在直接报告
5、业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。 （4）鉴证报告的内容和格式不同 在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。,审计学第二次讨论,其他鉴证业务的定义 涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。 （1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业务的业 务，均属于其他鉴证业务的范畴； （2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”； （2）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财
6、务信息。,审计学第二次讨论,审计学第二次讨论,二、其他鉴证业务的范围 国外的其他鉴证业务类型主要包括： 网誉认证 系统认证 养老金鉴定 风险评估鉴定 我国的其他鉴证业务主要包括： 内部控制鉴证 预测性财务信息审核 不属于其他鉴证业务的业务： 代编财务信息 执行商定程序 税务咨询和管理咨询,审计学第二次讨论,根据上述的定义我们再根据资料中“A注册会计师对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证”可知该项业务是属于基于责任方认定的业务。且该鉴证业务属于其他鉴证业务的范围内。,审计学第二次讨论,请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自
7、的责任。,审计学第二次讨论,1,2,3,甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。,乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。,A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。,审计学第二次讨论,在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。,审计学第二次讨论,根据书P52 鉴定标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列
8、报的基准。 标准的特征 适当的标准应当具备下列所有特征： 相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； 完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相 关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； 可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证作出合理一致的评价或计量； 中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论； 可理解性：可理解性的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论,审计学第二次讨论,评价标准的适当性 标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管或货架认可的专业团队依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。采用标准的类型不同，注
9、册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。注册会计师基于本身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述的特征，以评价该标准对此项业务的适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特征的相对重要程度，需要运用职业判断。,审计学第二次讨论,在承接业务后，如果发现标准不适当，误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告;如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。,审计学第二次讨论,谢谢观赏,
