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1、审计学基础第4章,第四章 审计准则,4.1审计准则概述 4.2中国注册会计师执业准则概述 4.3中国注册会计师鉴证业务准则 4.4相关服务准则与质量控制准则,审计学基础第4章,4.1审计准则概述,审计准则的产生与发展 1、早期的审计是由审计人员凭借自身经验审查账目，没有一定的规范和标准。 2、在近代，审计准则逐渐受到重视。 审计准则完善成熟与否，是一个国家审计专业水平的重要标志之一。,WHY？,审计学基础第4章,西方国家 审计准则在20世纪40年代开始出现。 1947年美国执业会计师协会发布了审计准则试行办法，是世界上最早制订的审计准则。 准则大体分类： 一般准则 工作准则 报告准则,审计学基
2、础第4章,中国 自1983年恢复审计工作以来，审计理论和实践取得很大的进步。 根据审计主体和作用范围不同分类 国家审计准则（国家审计署颁布） 内部审计准则（国家审计署颁布） 注册会计师执业准则（财政部颁布）,权威性 可行性,审计学基础第4章,审计准则的概述“五是” 是人们在长期审计实践基础上，对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的； 是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范； 是评价审计质量的依据； 是审计规范体系中的重要组成部分； 是审计工作实践中具体贯彻审计法律法规的操作性规范。,审计学基础第4章,审计准则的作用 1、指导审计人员进行审计工作，使之规范化，维护社会经济秩序。 2、提
3、高审计工作质量，赢得社会公众的信任。 3、维护会计师事务所和注册会计师的合法权益，可以作为确定和解脱审计责任的依据。 4、制定、实施审计准则，有助于审计理论的研究。 5、更新人们的理念，重视审计风险。,审计学基础第4章,审计准则区别于审计法规和制度,审计学基础第4章,4.2中国注册会计师执业准则概述,注册会计师执业准则建设的三个阶段,审计学基础第4章,完善与提高阶段（2004至今） 与国际趋同的成果 中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 这些准则的发布，标志着我
4、国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。,审计学基础第4章,中国注册会计师执业准则体系框架P52 鉴证业务准则 基本准则统领 审计准则 整个执业准则体系的核心 审阅准则 其他鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则,审计学基础第4章,复习：民间审计业务范围P17,审计学基础第4章,中国注册会计师执业准则体系的特点 1、考虑了与国际审计准则趋同的要求 2、完善了现有的执业审计准则体系 3、强化了会计师事务所的质量控制 4、引入了风险导向审计的理念和方法 5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑 6、进一步强化并促进了对注册会计师行业专业人
5、员知识和技能的更新要求,审计学基础第4章,4.3中国注册会计师鉴证业务准则,鉴证业务的定义 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 如何理解上述定义？ 鉴证业务的用户 鉴证业务的目的 鉴证业务的基础 鉴证业务的产品,审计学基础第4章,什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标
6、准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。（按标准反映，否则可能错报）,审计学基础第4章,鉴证业务包括的内容 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务,审计学基础第4章,鉴证业务的要素,审计学基础第4章,练习题-鉴证对象与鉴证对象信息,注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是( )。 A.X公司2009年财务报表 B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2009年利润表、现金流量表、2009年1
7、2月31日的资产负债表,审计学基础第4章,鉴证业务的目标,鉴证业务 保证程度,合理保证,有限保证,CPA将鉴证业务风险 降至该业务环境下可 接受的低水平，以此 作为以积极方式提出 结论的基础。,CPA将鉴证业务风险 降至该业务环境下可 接受的水平，以此 作为以消极方式提出 结论的基础。,（保证水平高）,（保证水平低）,审计学基础第4章,合理保证与有限保证的区分,合理保证（财务报表审计）： 1、证据收集程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 2、所需证据数量：较多 3、鉴证
8、业务风险：较低 4、鉴证对象信息的可信性：较高 5、提出结论的方式： 以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。”,审计学基础第4章,合理保证与有限保证的区分,有限保证（财务报表审阅）： 1、证据收集程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。 2、所需证据数量：较少 3、鉴证业务风险：较高 4、鉴证对象信息的可信性：较低 5、提出结论的方式： 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我
9、们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计学基础第4章,中国注册会计师鉴证业务准则框架结构P52 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则,审计学基础第4章,练习题-框架体系的理解,下列各项业务中，不属于注册会计师的鉴证业务的是（）。A.审计上市公司的年度财务报表B.验资C.对财务信息执行商定程序D.预测性财务信息审核,审计学基础第4章,4.4相关服务准则与质量控制准则,中国注册会计师相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师对财
10、务信息执行商定程序、代编财务信息、提供管理咨询等其他服务准则。,审计学基础第4章,什么叫执行商定程序业务？ 对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 执行商定程序业务运用的程序： （1）询问和分析 （2）重新计算、比较和其他核对方法 （3）观察 （4）检查 （5）函证,审计学基础第4章,代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。,审计学基础第4章,会计师事务所质量控制准则 质量控
11、制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制作出的制度要求。,审计学基础第4章,在以下方面注意质量控制： 1、对业务质量承担的领导责任 2、审计人员的执业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控,审计学基础第4章,措施 合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量 建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录,审计学基础第4章,练习题,中国注册会计师执业准则包括的项目有（）。A. 鉴证业务准则 B. 相关服务准则C. 会计师事务所质量控制准则D. 注册会计师职业道德守则,
