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1、增值税的税收筹划1,增值税的税收筹划,增值税的税收筹划1,一、增值税纳税人的税收筹划,1.纳税人的法律界定 （1）增值税的纳税义务人：凡是在中华人民共和国境内销售货物 或者 提供加工、修理修配劳务 以及 进口货物 的单位和个人,增值税的税收筹划1,（2）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及 以从事货物生产中提供应税劳务为主（指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额 占 年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售（不包含增值税）在50万元以下（含50万元）的，为小规模纳税人，年应税销售（不包含增值税）在50万元以上的，为增值税一般纳税人,增值税的税收筹划1
2、,（3）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人,增值税的税收筹划1,（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 （5）非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税 （6）一般纳税人允许进项税额抵扣，小规模纳税人不得抵扣进项税额,增值税的税收筹划1,2.纳税人的税收筹划 （1）一般纳税人与小规模纳税人的筹划 在销售收入相同的情况下，哪种身份纳的税多？ 设S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模适用税率为3% 一般纳税人应纳增值税
3、=S（1+17%）17%-P（1+17%）17% =（S-P）（1+17%）17% =S（S-P）S（1+17%）17% 小规模纳税人应纳增值税=S（1+3%）3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S（S-P）S（1+17%）17%=S（1+3%）3% 即（S-P）S=20.05%,增值税的税收筹划1,（S-P）S 为一般纳税人增值率，可用X表示。 此时，20.05%为无差别平衡点增值率 当X=20.05%时，一般纳税人税负等于小规模纳税人税负 . . , . 大于 . 课堂思考题： 请推导当一般纳税人的税率为13%,无差别平衡点增值率 当销售额为不含税时， .,增值税的税收筹划1,增值税的税收筹
4、划1,(3)注意的问题 税法对一般纳税人认定的要求 企业财务利益最大化的要求 企业产品的性质及客户的类型,增值税的税收筹划1,3.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 （1）混合销售： 指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物做出的，两者之间是紧密相连的从属关系,增值税的税收筹划1,税法规定： 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及 从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的 混合销售行为，视同销售货物，征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征
5、收营业税,增值税的税收筹划1,（2）兼营 纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系 税种相同，税率不同 不同税种，不同税率,增值税的税收筹划1,（3）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理 假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%， 纳税人应纳的增值税=S(1+17%)17%R 纳税人应纳的营业税=S5% S(1+17%)17%R=S5% 则R=34.41%,增值税的税收筹划1,无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）,增值税的税收筹划1,二、增值税计税依据的税收筹划,1.计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算公式 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额税率-当期进项税额 （不包含增值税） 销售额的含义？ 全部价款和价外费用 注：价外费用为含税收入 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）,
