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1、第三章 变动成本法,2021/5/8,2,掌握变动成本法的优缺点,第三章 变动成本法,掌握变动成本法和完全成本法的含义,理解变动成本法和完全成本法计算的理论依据,掌握变动成本法和完全成本法的区别,掌握不同成本法下分期损益的计算,2021/5/8,3,第一节 变动成本法概述,变动成本法亦称直接成本计算法，是指在计算产品生产成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。,完全成本法的含义,变动成本法的含义,完全成本法亦称制造成本法，是指在计算产品生产成本时，凡是与产品生产有关的成本都计入产品成
2、本，包括产品的直接材料、直接人工和全部的制造费用，而把与生产无关的销售和管理费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。,2021/5/8,4,第一节 变动成本法概述,变动成本法强调成本与收益的期间配比，认为固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，因此不应将其计入产品成本而应作为期间成本在当期全部转销。,完全成本法的理论依据,变动成本法的理论依据,完全成本法强调成本与收益的因果配比，认为凡是与产品生产有关的成本都计入产品成本，用未来期间产品销售获得的收入进行弥补，而只把与生产无关的销售和管理费用作为期
3、间成本在当期进行转销。,2021/5/8,5,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,一、应用的前提条件不同,2021/5/8,6,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本。 变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。,二、产品生产成本的构成内容不同,2021/5/8,7,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,【例3-1】 力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为10000台，销售量为8000台，制造成本资料如下： 生产量 10 000台 销售量 8 000台 制造成
4、本： 直接材料 10 00 000元 直接人工 600 000元 制造费用 400 000元 其中：变动制造费用 100 000元 固定制造费用 300 000元,2021/5/8,8,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,两种成本法下产品生产成本比较表,由于固定制造费用归属于期间成本，变动成本法的产品生产总成本比完全成本法低300 000元，单位产品生产成本低30元。,2021/5/8,9,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,由于产品生产成本的构成内容不同，两种成本法的存货成本也不同,两种成本法下存货成本比较表,结存数量2000台单位：元,变动成本法的存货成本比完全成本法低60000元（4
5、00000元-340000元），这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中的240000元（308000台）随出售产品转入当期销售成本，其余的60000元（302000）随期末结存产品递延到下一会计期间。,2021/5/8,10,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,三、损益确定的程序不同,完全成本法下利润表,销售收入,减：销售产品生产成本,期初存货,+本期生产成本,=可供销售的生产成本,-期末存货,销售毛利,减：销售和管理费用,税前净利,2021/5/8,11,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,三、损益确定的程序不同,变动成本法下利润
6、表,销售收入,减：变动成本,销售产品变动生产成本,变动性销售管理费用,边际贡献,固定性销售和管理费用,税前净利,减：固定成本,固定性制造费用,2021/5/8,12,【例3-2】,力帆摩托车厂2007年变速车的年生产量为10000台，销售量为8000台，非生产成本资料补充为： 售价每台250元 销售和管理费用80 000元 变动性销售和管理费用24 000元 固定性销售管理费用56 000元,2021/5/8,13,完全成本法编制,摩托厂完全成本法下利润表 单位：元,2021/5/8,14,变动成本法编制,力帆摩托车厂变动成本法下利润表 单位：元,2021/5/8,15,第二节 变动成本法与完
7、全成本法的区别,1两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式 两种成本计算方法 完全成本法 变动成本法 分期损益差异 某期利润 某期利润 1）销售收入的计算口径一致，数额相同 2）销售产品变动生产成本数额相同 3）销售和管理费用均作为期间成本全部计入当期，数额相同 由于两种成本方法对固定制造费用的处理不同，完全成本法将其归属于产品，只有在产品的出售当期才能转入销售成本进入当期损益，而变动成本法将之归属于生产期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。,四、分期损益不同,=,20
8、21/5/8,16,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,两种成本计算方法计入分期损益的固定制造费用 ： 完全成本法计入分期 期初存货的 本期发生的 期末存货的 损益的固定制造费用 固定制造费用 固定制造费用 固定制造费用 变动成本法计入分期损益的固定制造费用 = 本期发生的固定制造费用,四、分期损益不同,=,=,分期损益 差异的一般验证公式,=,+,2021/5/8,17,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,2两种成本计算方法分期损益差异的变动规律： 1）如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。 2）如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大
9、于销量，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。 3）如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于销量，则按完全成本法计算的利润小于按变动成本法计算的利润。,四、分期损益不同,2021/5/8,18,例：某公司生产销售产品，有关资料如下 （单位：千元）,完全成本法下利润表 项目 07年 08年 销售收入 1 000 1 500 销售生产成本： 期初存货成本 0 380 生产成本（按产量算） 1 140 960 可供销售生产成本 1 140 1 340 减：期末存货成本 380 0 销售生产成本合计 760 1 340 销售毛利 240 160 减：销售及管理费用 150 150 税
10、前净利 90 10,变动成本法下利润表 项目 07年 08年 销售收入 1 000 1 500 减：变动成本 变动生产成本（按销量算） 360 540 边际贡献 640 960 减：固定成本 固定制造费用 600 600 固定销售及管理费用 150 150 税前净利 -110 210,例3.华山公司资料如下，要求分别按完全成本法和变动成本法编制利润表。,华山公司完全成本法下利润表 项目 第一年 第二年 第三年 合计 销售收入 96 000 84 000 108 000 288 000 销售生产成本： 期初存货成本 4 000 4 000 12 000 生产成本（按产量算） 64 000 64
11、000 64 000 192 000 可供销售生产成本 68 000 68 000 76 000 196 000 减：期末存货成本 4 000 12 000 4 000 销售生产成本合计 64 000 56 000 72 000 192 000 销售毛利 32 000 28 000 36 000 96 000 减：销售及管理费用 25 000 25 000 25 000 75 000 税前净利 7 000 3 000 11 000 21 000,华山公司变动成本法下利润表 项目 第一年 第二年 第三年 合计 销售收入 96 000 84 000 108 000 288 000 减：变动成本 变
12、动生产成本（按销量算） 40 000 35 000 45 000 120 000 边际贡献 56 000 49 000 63 000 168 000 减：固定成本 49 000 49 000 49 000 147 000 固定制造费用 24 000 24 000 24 000 72 000 固定销售及管理费用 25 000 25 000 25 000 75 000 税前净利 7 000 0 14 000 21 000,例4.华山公司资料如下，要求分别按完全成本法和变动成本法编制利润表。,华山公司完全成本法下利润表 项目 第一年 第二年 第三年 合计 销售收入 90 000 90 000 90
13、000 270 000 减：销售生产成本 期初存货成本 0 0 9 715 生产成本（按产量算） 60 000 68 000 52 000 180 000 可供销售生产成本 60 000 68 000 61 715 196 000 减：期末存货成本 0 9 715 0 销售生产成本合计 60 000 58 285 61 715 180 000 销售毛利 30 000 31 715 28 285 90 000 减：销售及管理费用 20 000 20 000 20 000 60 000 税前净利 10 000 11 715 8 285 30 000,华山公司变动成本法下利润表 项目 第一年 第二年
14、 第三年 合计 销售收入 90 000 90 000 90 000 270 000 减：变动成本 变动生产成本（按销量算） 48 000 48 000 48 000 144 000 边际贡献 42 000 42 000 42 000 126 000 减：固定成本 32 000 32 000 32 000 96 000 固定制造费用 12 000 12 000 12 000 36 000 固定销售及管理费用 20 000 20 000 20 000 60 000 税前净利 10 000 10 000 10 000 30 000,2021/5/8,27,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,结论：
15、 变动成本法重视销售，完全成本法重视生产。 由于成本构成内容的不同，两种方法计入当期损益的固定制造费用总额可能不同，因而两种方法分期损益可能不同。但从较长时期看，如果能保持单价和成本水平稳定的话，则两种方法的损益总额最终是相同的。,四、分期损益不同,2021/5/8,28,第三节 变动成本法的优缺点,一、变动成本法的优点,1）正确揭示了成本和净收益的关系，既符合“收益与成本的期间配比”的会计准则，又易于被管理者理解和掌握。,2）重视销售，能够广泛应用于企业内部经营管理上的预测、决策、控制和考核等短期决策。,3）简化了产品成本的计算。,2021/5/8,29,第三节 变动成本法的优缺点,二、变动
16、成本法的局限性,1）不能满足企业长期预测、决策的需要。 2）成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料。 3）不符合会计准则和税法的要求，与传统的成本计算方法相违背，难以被企业外界有经济利害关系的单位或个人所接受和利用。,2021/5/8,30,本章重点,变动成本法的概念和理论依据 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本与存货成本构成内容不同 损益确定程序不同 分期损益不同 变动成本法的优缺点,历年注会考题,2011年单项选择题7 如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是（ ）。 A.直接材料、直接人工 B.直接材料、直接人工、间接制造费用 C.直接材料、直接人工、变动制造费用 D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用,2021/5/8,31,C,历年注会考题,2008单项选择题3 产品边际贡献是指（ ）。 A.销售收入与产品变动成本之差 B.销售收入与销售和管理变动成本之差 C.销售收入与制造边际贡献之差 D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差,2021/5/8,32,D,历年注会考题,2010年多
