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1、现行消费税的纳税人和征收范围是如何规定的 1 消费税定义 消费税(或：销售税) 是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是 1994 年税制改革在流转税中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加
2、工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 消费税的纳税人 消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。具体包括： 在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费
3、税的纳税人。 消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消 费品征收的一种税。消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。 消费税征税范围 消费税的征收范围包括了五种类型的产品： 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽
4、车轮胎、护肤护发品等。 消费税的计税依据 消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 消费税应纳税额的计算 消费税应纳税额的计算五、消费税应纳税额的计算（一）自行销售应税消费品应纳税额的计算从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。1实行从量定额计征办法的计税依据我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为：应纳税额应税
5、消费品数量消费税单位税额2实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额适用税率应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。即：销售额 = 应税消费品销售额 + 价外收费注意：实行从价定率征收的消费品，其消费税税基与增值税税基是一致的，都是以含消费税（价内税）而不含增值税（价外税）的销售额作为计税基数。“销售额”不包括应向购买方收取的增值税额。应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 /（1+增值税税率或者征收率）另外，教材上列举出以下几个特殊规定：（1） 外汇结算销售额的
6、相关规定（2） 扣除外购已税消费品已纳消费税的 11 项特殊规定及其计算公式；3卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率例题 5：实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税税额的项目有（）。A.汽车B.化妆品 C.卷烟 D.白酒 E.成品油答案：CD（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1用于连续生产应税消费品的凡自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重征和计税简便的原则，避免了重复征税。2用于其他方面的纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于
7、移送使用时纳税。3组成计税价格纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税。具体分为以下两种情况：（1） 有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；应纳税额=同类消费品销售价格自产自用数量适用税率（2） 没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税；组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）=成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。例题 6：某化妆品生产企业为
8、增值税般纳税人，5 月份特别加工一批产品用作广告样品，已知该批产品的生产成本为 l0000 元，增值税税率为 l7，消费税税率为 30，成本利润率为 5，则该产品应纳消费税（ ）。A.1785 元 B.3150 元C.4500 元 D.16450 元答案：C解析：自产自用应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。理解“用于其他方面”的含义。没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，组成计税价格=成本（1成本利润率）（1消费税税率）=10000（15%）（130%）=15000 元；应纳税额=组成计税价格适用税率=1500030%=4500 元。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计
9、算1委托加工应税消费品的确定“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2代收代缴税款委托加工的应税消费品，受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。3委托加工应税消费品组成计税价格的计算（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）应
10、纳税额=组成计税价格适用税率例题：某企业本月受托加工 A 类化妆品 10 件，受托方同类产品含增值税售价为 11700 元/件；受托加工 B 类化妆品 5 件，成本为 40000 元，加工费为 10000 元。化妆品税率为 30%，该企业应代扣代缴消费税税额为（ ）元。A.51428.57 B.51420.57C.52428.57 D. 50420.57答案：A解析：受托加工 A 类化妆品 10 件，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，另外，应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 /（1+增值税税率或者征收率）=11700(1+17%)=10000 元；A 类化妆品应纳税额=同类消费品
11、销售单价委托加工数量适用税率=100001030%=30000 元。受托加工 B 类化妆品 5 件，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）=(40000+10000) (1-30%)=71428.57，B 类化妆品应纳税额=组成计税价格适用税率=71428.5730%=21428.57。该企业应代扣代缴消费税税额=30000+21428.57=51428.57 元4用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的计算征收消费税问题11 种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消
12、费税税款。（四）进口应税消费品应纳税额的计算1进口的应税消费品（1）实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额2依据确定的进口卷烟消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。（1）进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）（1-进口卷烟消费适用比例税率）（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税例题：纳税人进口应
13、税消费品应纳消费税的组成计税价格公式为（ ）。A.组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1+增值税税率）B.组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-增值税税率）C.组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1+消费税税率）D.组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）答案：D解析：适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率,按组成计税价格计算应纳税额:组成计税价格(关税完税价格十关税)(1-消费税税率)， 应纳税额组成计税价格消费税税率。 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。连续多年都考到这个公式，考生应牢记。税法一：消费税的计算公式 2009-12-15 11:18:00
14、 财考网知识点：消费税的计算公式 消费税的计算公式 （一）单纯从量定额征收消费税 应纳消费税应税消费品数量定额税率； 主要有啤酒、黄酒和成品油。 （二）单纯从价定率征收消费税 应纳消费税应税消费品销售额适用税率 （三）采用从量定额和从价定率复合征税 应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率； 主要是卷烟、粮食白酒和薯类白酒。 注意 1销售额的确定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 注意 2销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税
15、消费品数量； （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量；例题：1、按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量C.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量D.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量E.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量【答案】ABD 2、现行消费税从价计征的计税依据是指（）。A.含消费税而不含增值税的销售额B.含消费税且含增值税的销售额C.不含消费税而含增值税的销售额D.不含消费税也不含增值税的销售额【答案】A一、 增值税的概念： 以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。 一、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 二、增值税的征收范围 增值税征收范围包括：1 、货物； 2、应税劳务；3、进口货物。 三、增值税的税率 增值税税率分为三档：基本税率 17%、低税率 13%和零税率。 四、增值税的计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 编辑本段
