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1、第二节 逐步结转分步法一、逐步结转分步法的计算程序由于采用逐步法计算各步骤产品成本时，上一步骤所产半成品成本的成本，要随着半成品实物的转移，从上一个步骤的成本计算单转入下一步骤相同产品产品成本计算单中，因而其计算程序要受半成品实物流转程序制约。半成品实物的流转程序有两种，即不通过仓库收发和通过仓库收发。二、综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法是指将各步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个合计的金额数计入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。（一）综合逐步结转分步法的特点和适用范围1、成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品。2、半成品成本随实物转移同步转移。3、各
2、步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。（二）综合逐步结转分步法的举例例：某企业200年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。（1）产量资料项 目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步骤50300240110第二步骤3025020080第三步骤801
3、9025020（2）期初在产品成本项目直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步骤350069014005590第二步骤419043013806000第三步骤182507100395029300合计3500224408220673040890(3)期初库存：A半成品月初库存60件，实际成本8700元，B半成品月初无库存。(4)本月生产费用： 河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸项 目直接材料直接人工制造费用合 计第一步骤280005800981043610第二步骤108501062021470第三步骤215001945040950合计280003815039880 第一步骤基本生产成本
4、明细账车间名称：第一步骤 完工产量：240件产品名称：A半成品 200年 6月 金额单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本350069014005590本月生产费用280005800981043610合计3150064901121049200单位产品成本902238150完工半成品成本216005280912036000月末在产品成本99001210209013200（5）第一步骤成本计算直接材料=31500（240+110）=90直接人工=6490（240+11050%）=22制造费用=11210（240+11050%）=38根据完工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制
5、半成品A半成品 36000 贷：生产成本基本生产成本A半成品 36000 河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸 半成品明细分类账名称：A半成品 单位：元摘要收 入发 出结 存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额601458700二车间交库24015036000二车间领用25014937250501497450 第二步骤基本生产成本明细账车间名称：第二步骤 完工产量：200件产品名称：B半成品 200年6月 金额单位：元项 目自制半成品直接人工制造费用合 计月初在产品成本419043013806000本月生产费用37250108501062058720合 计414401
6、12801200064720单位产品成本1484750245完工半成品成本2960094001000049000月末在产品成本118401880200015720（6）第二步骤成本计算直接材料=41440（200+80）=148直接人工=11280（200+80*50%）=47制造费用=12000（200+80*50%）=50根据完工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制半成品B半成品 49000贷：生产成本基本生产本B半成品 49000河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸 半成品明细分类账名称：B半成品 单位：元摘要收 入发 出结 存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初
7、余额交库20024549000二车间领用19024546550102452450（7）第三步骤成本计算直接材料=64800（250+20）=240直接人工=28600（250+20*50%）=110制造费用=23400（250+20*50%）=90根据完工入库产成品成本作如下会计分录：借：库存商品甲产品 贷：生产成本基本生产本B半成品 第三步骤基本生产成本明细账产品名称：甲产成品 200 年6月 金额单位：元项 目自制半成品直接人工制造费用合 计月初在产品成本182507100395029300本月生产费用46550215001945087500合 计648002860023400单位产品成本
8、24011090440完工半成品成本600002750022500月末在产品成本480011009006800河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸（三）综合逐步结转分步法的成本还原 采用综合结转法的结果，表现在产成品成本中的绝大部分费用是所耗第二步骤半成品的费用，而直接人工、制造费用只是第三步骤发生的费用，在产品成本中所占比重很小。显然，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。因此在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，还应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原。所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所
9、耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率成本还原分配率上一步骤生产的半成品某成本项目的成本=应还原为上步骤某成本项目金额例：仍以前例子，甲产品成本还原过程如下：第一次还原：还原分配率=60000/49000=1.2245甲产品所耗B半成品费用中的直接材料费用=296001.2245=36245.2（元）甲产品所耗B半成品费用中的直接人工费用=94001.2245=11510.3（元）甲产品所耗B半成品费用中的制造费用=60000-(36245.2+11510.3)=12244.5（元）
10、第二次还原还原分配率=36245.236000=1.0068甲产品所耗A半成品费用中的直接材料费用=216001.0068=21746.88(元) 甲产品所耗A半成品费用中的直接人工费用=52801.0068=5315.90（元）甲产品所耗B半成品费用中的制造费用=36245.2-(21746.88+5315.9)=9182.42（元）河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸 产成品成本还原计算表行次项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前产成品成本250件6000027500225002第二步骤半成品成本29600940010000490003第一次成本还原1.2245
11、36245.211510.312244.5600004第一步骤半成品成本2160052809120360005第二次成本还原1.006821746.885315.99182.4236245.26还原后产成品总成本21746.8844326.243926.927还原后产成品单位成本250件86.99177.3175.71440采用综合结转逐步结转半成本，便于分析和考核各步骤所耗半成本费用水平，以利于加强内部成本控制，努力降低成本。但还原工作量较大。因此，一般适用于管理上既要求单独计算各步骤所耗半成品费用又不要求成本还原的情况。河 南 经 贸 职 业 学 院 教 案 纸三、分项逐步结转分步法（一）分项逐步结转分步法的特点和适用范围分项逐步结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 采用分项逐步结转法，逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反 映的产成品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这种方法的成本结转工作比较复杂，而且
