《高级会计考试整理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级会计考试整理（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高级会计考试一、基本概念（名词解释）：高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。理论基础是： 一、目前会计学理论基础（一）从会计假设为核心的会计理论体系。（二）以会计目标为核心的会计理论体系。二、高级会计学形成基础会计假设松动（客观经济环境变化）。 三、高级会计学的理论基础会计信息质量要求的强化和延伸。研究范围：一）、跨越单一会计主体的会计业务，如：大型企业的分支机构会计；企业集团或跨国公司的合并会计报表；分部报告；外币报表折算会计；基金会计。（二）、仅在某类企业中存在的特殊会计业务（不具普遍性）。如：期货期汇、外币业务、租
2、赁业务等。（三）、在某一特定时期发生的会计业务。如：破产清算、企业合并、物价变动会计。（四）、与特殊组织方式企业紧密相关的特有会计业务，如分支机构会计、合伙、合资经营会计（五）、一些特殊经营行业的会计业务。如：租赁公司、期货公司、经纪人公司。非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（1，明确其交换的界定以及确认和计量原则，2，掌握其是否是有商业实质的判断条件，3，在换人资产基于公允价值计价的情况下，换人资产入账金额以及唤出资产损益是如何确定？）债务重组：债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权
3、人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。基本特征以及主要方式。掌握其不同方式下债务人与债务人 的相关关系处理要点。融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。为满足承租人临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租赁租赁：租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。租赁由出租人和承租人共同形成，通常以协议或合同的形式存在，是出租人和承租人这两个经济主体之间通过签订协议，约定转让资产使用权的时间、支付对价以及期满后
4、的资产处理等内容的过程。由此，租赁也可称为租约。租赁的基本分类： 根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据:融资租赁、经营租赁。掌握融资租赁业务中承租人会计处理过程： 租赁资产和相应负债的确认和计价我国会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；另有初始直接费用费用也应当计入租入资产价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；其差额作为未确认融资费用。其基本会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 最低租赁付款额的现值或租赁资产公允价值+初始直接费用未确认融资费用 借贷方
5、差额 贷：长期应付款应付融资租赁款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用注意：最低租赁付款额折现率选择：如果承租人知悉出租人的租赁内含利率，应当采用内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；如果租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。出租人的会计处理过程：租赁资产的转出和相应债权的确认 按照我国会计准 则的要求，对于租赁资产的转出，一般按照资产的账面价值进行记录，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 对于债权则应按租赁开始日最低租赁收款额予以确认，同时，还要确认租赁资产的未担保余值; 对于资产公允价值与租赁开始
6、日最低租赁收款额与未担保余值之和的差额，应确认为未实现融资收益。借：长期应收款应收融资租赁款 最低租赁收款额+初始直接费用 未担保余值 资产余值-担保余值营业外支出 租赁资产的公允价值低于其账面价值 贷：融资租赁资产 (或固定资产清理) 租赁资产的账面价值 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 借贷方差额（或）营业外收入 租赁资产公允价值高于其账面价值如租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益熟知售后租回交易会计的处理要点售后租回交易及其会计处理特征n 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回
7、的经济业务。n 从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。n 从交易的形式上看，售后租回交 易包含了两项经济活动销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。n 但从交易的实质来看，在售后租回交易 中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产 的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项 业务。4.5.2 售后租回交易形成融资租赁n 如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主 所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资 租赁。 n 企业会计准则规定售后租回损益 要按租赁资产的折旧进度进行分摊。按与该资产折旧率
8、相同的比例对未实现售 后租回损益进行分摊。n 承租人应设置 ”未实现融资收益“科目，来核算售后租回 交易中售价与资产账面价值的差额。 4.5.3 售后租回交易形成经营租赁n 如果售后租回交易没有在实质上转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为经营租赁。 n 经营租赁未实现售 后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例。n 经营租赁下，在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售 后租回损益应作为当期租金费用的调整项目，而不是折旧费用的调整项目。汇兑损益：在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。外币报表折算：是指以一种货币表示的财务报
9、表折算为以另一特定货币表示的财务报表。了解外币业务的相关基本概念，熟知外币交易的主要类型；明确我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求；掌握外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计处理暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产负债表债务法：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者
10、虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。理解企业合并的基本概念：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的实质是控制。类型：1.按涉及行业的不同进行分类(见教材P205)横向合并（或水平式合并）：同行或同类产品的企业进行合并（规模效益、优势互补、市场垄断）纵向合并（或垂直式合并） ：与产品相关联的企业进行合并（产供销一体化)混合合并（或多元化合并） ：与产品不相关的企业进行合并（经营多元化、降低风险）2.按合并后主体的法律形式不同进行分类(见教材P205)吸收合并 法律意义上的企业合并新设合并控股合并 例：企业合并的法律形式分类A、
11、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销控股合并：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位3 按企业合并的性质分类(P206)购买性质合并单向控制股权联合性质合并联合控制4 按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类(P207)同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。掌握企业合并的会计处理方法购买法和权益结合法掌握同一控制
12、下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理。合并财务报表：指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表1，了解合并财务报表的意义和3种合并理论一、合并财务报表的意义定义：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。信息需求者母公司的最高管理层需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。母公司的外部利益相关者需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。国家税务机关和证券交易所为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。作用：1、合并报表能
13、够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。二、编制合并报表的目的：基本目的：满足报表使用者对企业集团会计信息的需要。具体目的：反映了合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系：“放大”观：英、法、德、荷“取代观”：美国（1）放大观编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资对子公司股权投资”和“投资收益对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。（2）取代观编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。合并财务报表的合并理论合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100）子公司的情况下才能表现出来。合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论:母公司理论（Parent company theory）实体理论（Entity theory）所有权理论（Proprietorship theory）（一）母公司理论1、特点站在母公司股东的角度；合并报表反映母公司
